Вопрос: Может ли организация выдать сотруднику денежную сумму на лечение за счет бюджета социальных расходов? Какие подтверждающие документы должен предоставить для отчета сотрудник, будет ли эта сумма облагаться налогом и сможет ли он впоследствии воспользоваться налоговым вычетом. (Консультация эксперта, 2006)

Вопрос: Может ли организация выдать сотруднику денежную сумму на лечение за счет бюджета социальных расходов? Какие подтверждающие документы должен предоставить для отчета сотрудник, будет ли эта сумма облагаться налогом и сможет ли он впоследствии воспользоваться налоговым вычетом.

Ответ: Порядок распределения чистой прибыли должен быть прописан в Уставе Общества. Если в Уставе предусмотрено создание бюджета социальных расходов (это могут быть расходы на лечение, медицинское обслуживание и другие расходы), то организация вправе выдать своему сотруднику денежную сумму на лечение из этого бюджета. Также организация может включить положения о порядке выплаты различных компенсаций и выплат на лечение своих сотрудников в коллективный договор (статья 41 ТК РФ). В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, освобождены от налогообложения НДФЛ. Исходя из вышесказанного денежные средства на лечение сотрудника не будут облагаться НДФЛ, если: — предприятие непосредственно оплачивает лечение сотрудника, переводом денежных средств на расчетный счет лечебного учреждения или выдает наличные денежные средства сотруднику или переводит их на расчетный счет сотрудника, который оплачивает услуги медицинского учреждения по договору между предприятием и медицинским учреждением; — медицинское учреждение имеет соответствующую лицензию; — предприятие имеет документы, подтверждающие фактические расходы на лечение (договор с медицинским учреждением, платежные документы); — предприятие является плательщиком налога на прибыль. Если предприятие не является плательщиком налога на прибыль (например, применяет специальные налоговые режимы УСНО и ЕНВД), то, по мнению Минфина РФ, оно не может применять льготы по НДФЛ и ЕСН (см., например, Письма Минфина России от 29.08.2003 г. N 04-04-04-100, 17.08.2001 г. N 04-04-07/138, от 19.06.2001 г. N 04-04-07/98). Однако существует и противоположная точка зрения по данной проблеме, в соответствии с которой из смысла пунктов 9, 10 статьи 217 НК РФ следует, что целью данных льгот является освобождение от обложения НДФЛ средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после налогообложения и уплаченных ими за путевки либо за лечение работников. На основании статьи 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Следовательно, предоставление права использования вышеупомянутой льготы только физическим лицам, являющимся работниками организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций, неправомерно. ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 г. N 14324/04 также указал, что льготы по НДФЛ и ЕСН, предусмотренные для выплат за счет средств работодателей, оставшихся после уплаты налога на прибыль, распространяются и на налогоплательщиков, применяющих УСНО (выводы, содержащиеся в Постановлении, можно применить и для предприятий, переведенных на ЕНВД). Если предприятие, применяющее специальные налоговые режимы, решит воспользоваться вышеуказанной льготой по НДФЛ (пункт 10 статьи 217 НК РФ), то правомерность применения льготы скорее всего придется отстаивать в суде. Если предприятие выдало своему сотруднику денежную сумму, и сотрудник сам от своего имени заключает договор с лечебным учреждением, то эта денежная сумма будет облагаться налогом на доходы с физических лиц, а сотрудник будет иметь право на социальный налоговый вычет на лечение. Общая сумма социального налогового вычета за календарный год не может превышать 38000 руб. (подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ). Причем по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Виды лечения, на которые распространяется социальный налоговый вычет, установлены в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
31.05.2006