Статья. «Перспективы замены ЕСН на страховые взносы в фонды ОМС» (Ф.Н.Кадыров) («Менеджер здравоохранения», 2009, N 6)

«Менеджер здравоохранения», 2009, N 6

ПЕРСПЕКТИВЫ ЗАМЕНЫ ЕСН НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНДЫ ОМС

От редакции:
Планы Правительства РФ по замене единого социального налога (ЕСН) на страховые взносы подымают немало вопросов и вызывают жаркие дискуссии даже между представителями различных ветвей власти. Сегодня наша рубрика посвящена этой теме. Шеф-редактор Н.Г.Куракова

Как известно, Правительство РФ в октябре 2008 года одобрило предложения Минздравсоцразвития России о замене с 2010 года единого социального налога (ЕСН) на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Напомним, что в настоящее время механизм сбора средств на цели обязательного медицинского страхования (ОМС) вовсе не тот, что замышлялся в первоначальном варианте при введении системы ОМС. Первоначально предполагалось закрепить функцию сбора средств за страховыми организациями, которые должны были напрямую получать средства от организаций. В более позднем варианте появились фонды обязательного медицинского страхования, на которые и были возложены функции сбора страховых взносов в ОМС. Таким образом, на первом этапе функционирования ОМС в нашей стране сбором страховых взносов занимались фонды ОМС. Замену налогового характера сбора средств для здравоохранения на, как утверждалось, более эффективный способ сбора страховых взносов (в рамках перехода от бюджетного финансирования к страховому) тогда принято было относить к одному из достоинств ОМС. Действительно, фонды ОМС, кровно заинтересованные в увеличении финансовых поступлений, проявляли достаточно большую активность в «выбивании» средств с должников. Ныне же данная функция принадлежит уже налоговым органам. В соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ взносы на обязательное медицинское страхование относятся не к страховым взносам, а к налогам и входят в состав ЕСН. Порядок их начисления и сборов регламентируется 24 главой Налогового кодекса РФ. Соответственно сбором страховых взносов занимаются налоговые органы. Преобразование страховых взносов в налоги и передача функции сбора страховых взносов в ОМС от фондов ОМС к налоговым органам вызвали немало споров. Была очевидна тенденция к централизации власти, к выстраиванию «вертикали» (в соответствии с действующим законодательством ЕСН относится к федеральным налогам и сборам — статья 13 Налогового кодекса РФ), к выхолащиванию страховых принципов. Последствия подобных реформ были неоднозначны. С одной стороны, для налоговых органов, для которых удельный вес взносов в ОМС в общей сумме налогов был незначителен, не было особого интереса серьезно заниматься неплательщиками. При этом отметим, что если в свое время на фонды ОМС были возложены некоторые функции налоговых органов, в частности, обязанности по налоговому контролю (статьи 30 и 34.1. Налогового кодекса РФ), то в настоящее время эти функции упразднены. С другой стороны, реальных рычагов влияния на должников у налоговых органов намного больше. Как бы там ни было, с помощью ОМС не удалось уйти от налогового характера сбора средств для финансирования здравоохранения, заменив его более эффективным или социально более справедливым механизмом. Во-первых, от налогов мы никуда не ушли — как уже отмечалось, в соответствии с действующим законодательством взносы в ОМС посредством ЕСН (внешне сохранившего сходство со страховыми взносами) относятся к налогам. Во-вторых, примерно около 1/3 средств ОМС (взносы на страхование неработающего населения) поступают в фонды ОМС через бюджет, формируемый на традиционной налоговой основе. Сейчас же планируется вновь вернуться от ЕСН к страховым взносам. При этом совокупная ставка страховых платежей должна была быть выше, чем ставка ЕСН, то есть совокупная налоговая нагрузка заметно увеличится. Планируется увеличить ее с 26 до 34%. Взнос на пенсионное страхование предполагается установить на уровне 26%, на обязательное медицинское страхование — 5,1%, социальное страхование — 2,9%. Итак, ставку страховых взносов в фонды ОМС планируется установить на уровне 5,1% от фонда оплаты труда (точнее, это называется «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг»). Сейчас эта ставка составляет 3,1%. Подобные планы, конечно, не могут не радовать представителей здравоохранения. Однако не все так радужно. Взносы планируется взимать не со всего фонда оплаты труда (как это имеет место сейчас), а лишь с годовой зарплаты сотрудника до 415 тыс. рублей в год. Правда, при этом шкала будет «плоской», а не «регрессивной», то есть не убывающей по мере роста заработка. Заметим, что сейчас действует трехступенчатая градация при взимании ЕСН: в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РФ ставки налога установлены в следующем размере (таблица 1).

Таблица 1

Ставки ЕСН в части взносов в фонды ОМС

    Налоговая база на      Взносы в Федеральный    Взносы в территориальные   каждое физическое лицо         фонд ОМС                 фонды ОМС            нарастающим итогом с                                                            начала года                                                                                                                                           До 280 000 руб.               1,1%                      2,0%                                                                                             От 280001 руб.     3080 руб. + 0,6% с суммы,    5600 руб. + 0,5% с          до 600000 руб.      превышающей 280000 руб.     суммы, превышающей                                                             280000 руб.                                                                                        Свыше 600000 руб.            5000 руб.                7200 руб.          

Никто однозначно пока не может сказать, каковы будут финансовые результаты введения новой системы для здравоохранения. Тем не менее, против такого увеличения нагрузки на фонд оплаты труда уже выступили российские профсоюзы и Минэкономразвития России. Российский союз промышленников и предпринимателей также против этого нововведения. Как подсчитало Минэкономразвития России, эта инициатива может привести к росту нагрузки на фонд оплаты труда в среднем на 36% в 2010 году и на 42% в 2011 году. Но недавно Премьер-министр В.В.Путин предложил пересмотреть подход: осуществив переход к страховым принципам, уровень ставки не повышать до 1 января 2011 года. Не все ясно и с тем, кто же все же будет заниматься сбором страховых взносов. По логике, страховыми взносами в фонды ОМС должны будут вновь заняться фонды ОМС. Это может потребовать увеличения их штатов и соответственно затрат на содержание, отвлечения дополнительных средств от оплаты медицинской помощи. Поэтому при замене ЕСН на страховые взносы и сохранении действующих ставок до учреждений может доходить даже меньше средств, чем при действующем порядке. Правда, справедливости ради отметим, что после исключения сбора страховых взносов из функций фондов ОМС многие из них умудрились сохранить свои штаты практически неизменными. Министерство финансов предлагало сохранить за налоговыми органами функцию администрирования страховых взносов (то есть их сбор), однако эта позиция не нашла поддержки. Как видим, окончательной ясности в этом вопросе пока нет. Мы постарались дать общее представление о планируемых изменениях и будем держать наших читателей в курсе об основных изменениях в этом вопросе.

Консультант —
заместитель главного
редактора журнала, д.э.н.
Ф.Н.КАДЫРОВ