«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 5

ПЕРЕХОД НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ
ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, используется бюджетными учреждениями для ведения бухгалтерского учета с 1 января 2009 г. Несмотря на небольшой срок применения, в нее уже дважды вносились изменения: первый раз — Приказом Минфина России от 03.07.2009 N 69н (далее — Инструкция N 148н в первой редакции <>), второй раз — Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее — Инструкция N 148н во второй редакции). Переход к применению Инструкции N 148н в первой редакции был осуществлен бюджетными учреждениями (в том числе учреждениями здравоохранения) в 2009 г. Перейти к применению Инструкции N 148н во второй редакции им предстоит в 2010 г.

<> Инструкция N 148н в первой редакции действует с 13.08.2009.

Положения Инструкции N 148н во второй редакции действуют со 2 марта 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Поэтому бюджетным учреждениям, независимо от даты перехода к применению указанной редакции с учетом их организационно-технической готовности (далее — дата перехода), необходимо: 1) перенести остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета Инструкции N 148н в первой редакции по состоянию на 01.01.2010 (далее — исходящие остатки 2009 г.) на счета Плана счетов бюджетного учета Инструкции N 148н во второй редакции по состоянию на 01.01.2010 (далее — входящие остатки 2010 г.) или, другими словами, сформировать входящие остатки 2010 г. в соответствии с положениями Инструкции N 148н во второй редакции; 2) привести сложившиеся с начала 2010 г. обороты по аналитическим счетам бюджетного учета в соответствие положениям Инструкции N 148н во второй редакции; 3) организовать учет введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г. объектов основных средств вне балансовых счетов. Для осуществления данных операций бухгалтерам следует воспользоваться Методическими указаниями по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. N 152н, доведенными в этих целях Письмом Минфина России от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 (далее — Методические указания). Рассмотрим приведенные в данном Письме рекомендации.

Формирование входящих остатков 2010 года

В соответствии с п. 1 Методических указаний перенос исходящих остатков 2009 г. на входящие остатки 2010 г. в бюджетном учете производится в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 01.01.2010, после осуществления бюджетными учреждениями операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г. Данную операцию следует начинать с переноса остатков расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет» Инструкции N 148н во второй редакции, а именно на счета: — 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; — 0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»; — 0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»; — 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»; — 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»; — 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии». Бухгалтерские проводки по переносу остатков приведем в таблице.

Содержание операции Дебет Кредит

Расчеты по ЕСН

Сумма задолженности учреждения по ЕСН в разрезе платежей в соответствующие бюджеты (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет):

• перевод исходящих остатков 2009 г. 0 303 02 000 0 401 03 000
• формирование входящих остатков 2010 г. 0 401 03 000 0 303 05 000

Сумма задолженности соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) перед учреждением по ЕСН:

• перевод исходящих остатков 2009 г. 0 401 03 000 0 303 02 000
• формирование входящих остатков 2010 г. 0 303 05 000 0 401 03 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

в части выплат на страховую часть трудовой пенсии

Сумма задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР:

• перевод исходящих остатков 2009 г. 0 303 02 000 0 401 03 000
• формирование входящих остатков 2010 г. 0 401 03 000 0 303 10 000

Сумма задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов:

• перевод исходящих остатков 2009 г. 0 401 03 000 0 303 02 000
• формирование входящих остатков 2010 г. 0 303 10 000 0 401 03 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии

Сумма задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР:

• перевод исходящих остатков 2009 г. 0 303 02 000 0 401 03 000
• формирование входящих остатков 2010 г. 0 401 03 000 0 303 11 000

Сумма задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов:

• перевод исходящих остатков 2009 г. 0 401 03 000 0 303 02 000
• формирование входящих остатков 2010 г. 0 303 11 000 0 401 03 000

Обратите внимание! Перенос остатков расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании Справки по форме 0504833 <>. В результате переноса валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны (пп. 1.1 и 1.2 Методических указаний).

<> Данная форма приведена в п. 4 «Формы первичных учетных документов класса 05 ОКУД «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» Приложения 2 к Инструкции N 148н.

Приведение оборотов 2010 года в соответствие положениям Инструкции N 148н во второй редакции

Согласно п. 2 Методических указаний при переходе к применению положений Инструкции N 148н во второй редакции наряду с формированием входящих остатков 2010 г. учреждениям здравоохранения необходимо привести в соответствие указанной редакции обороты, сложившиеся с начала 2010 г. по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета: — по перечислению сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г.; — по поступлению от соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г.; — по начислению и перечислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные Федеральным законом N 212-ФЗ <>; — по принятию к бюджетному учету объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию; — по вводу в эксплуатацию объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий.

<> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Порядок отражения в бухгалтерском учете перечисленных операций приведем в таблицах.

Обороты по перечислению сумм ЕСН
и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование

Содержание операции Дебет Кредит

Расчеты по ЕСН

  Перечисление в 2010 г. в            1 (2) 303 05 830   1 304 05 000 <>     соответствующий бюджет (ФСС,                             2 201 01 610      

ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) сумм ЕСН, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г. <*>

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <> бухгалтерских записей по 2 201 01 610 перечислению в 2010 г. сумм ЕСН, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г., способом «красное сторно» на основании Справки по форме 0504833 <*>

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Перечисление в 2010 г. сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г.:

• в части выплат на страховую 1 (2) 303 10 830 1 304 05 000 <> часть трудовой пенсии <*> 2 201 01 610
• в части выплат на накопительную 1 (2) 303 11 830 1 304 05 000 <> часть трудовой пенсии <*> 2 201 01 610

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <> бухгалтерских записей по 2 201 01 610 перечислению в 2010 г. сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г., способом «красное сторно» на основании Справки по форме 0504833 <*>

<> По соответствующим кодам КОСГУ <>: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290. <**> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов" оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

<*> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Обороты по поступлению средств в счет погашения задолженности по ЕСН

Содержание операции Дебет Кредит

Поступление от соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г.:

• на лицевой счет получателя 1 304 05 000 <1> 1 303 05 730 бюджетных средств, открытый учреждению в финансовом органе соответствующего бюджета (в органе казначейства)
• на счет учреждения, открытый в 1 201 01 510 <1> 1 303 05 730 подразделении расчетной сети ЦБ РФ или в кредитной организации (далее - банковский счет) для учета операций со средствами бюджета <2>
• на лицевой счет учреждения, 2 201 01 510 2 303 05 730 открытый в финансовом органе соответствующего бюджета (в органе казначейства) для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности, либо на банковский счет учреждения, открытый для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности <3>

Сторнирование ранее произведенных 1 304 05 000 <1> 1 (2) 303 02 730

  записей по поступлению от            1 (2) 201 01 610                       соответствующих бюджетов (ФСС,            <4>                              

ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г., способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833

<1> По соответствующим кодам КОСГУ: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290. <2> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов" способом "красное сторно" оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации расходов бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности. <3> С одновременным отражением по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации доходов бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлых лет. <4> Включенный в данный счет код 610 КОСГУ предусмотрен в п. 2.2 Методических указаний. По мнению автора, в приведенной проводке следует применять код 510 КОСГУ, то есть счет 1 (2) 201 01 510.

Обороты по начислению и перечислению
страховых взносов во внебюджетные фонды

Содержание операции Дебет Кредит

В части операций по начислению страховых взносов

Начисление в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции:

• в ФСС на обязательное социальное 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 02 730 страхование на случай временной 2 106 04 340 нетрудоспособности и в связи с материнством
• в ФФОМС на обязательное 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 07 730 медицинское страхование 2 106 04 340
• в ТФОМС на обязательное 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 08 730 медицинское страхование 2 106 04 340
• в ПФР на обязательное пенсионное 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 10 730 страхование на выплату страховой 2 106 04 340 части трудовой пенсии
• в ПФР на обязательное пенсионное 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 11 730 страхование на выплату 2 106 04 340 накопительной части трудовой пенсии

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 02 730 бухгалтерских записей по 2 106 04 340 начислению в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции, способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833

В части операций по перечислению страховых взносов

Перечисление в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции:

• в ФСС на обязательное социальное 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <**> страхование на случай временной 1 (2) 201 01 610 нетрудоспособности и в связи с материнством <***>
• в ФФОМС на обязательное 1 (2) 303 07 830 1 304 05 000 <**> медицинское страхование <***> 1 (2) 201 01 610
• в ТФОМС на обязательное 1 (2) 303 08 830 1 304 05 000 <**> медицинское страхование <***> 1 (2) 201 01 610
• в ПФР на обязательное пенсионное 1 (2) 303 10 830 1 304 05 000 <**> страхование на выплату страховой 1 (2) 201 01 610 части трудовой пенсии <***>
• в ПФР на обязательное пенсионное 1 (2) 303 11 830 1 304 05 000 <**> страхование на выплату 1 (2) 201 01 610 накопительной части трудовой пенсии <***>

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <**> бухгалтерских записей 1 (2) 201 01 610 по перечислению в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции, способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833 <***>

<> По соответствующим кодам КОСГУ: 0 401 01 213, 0 401 01 221, 0 401 01 222, 0 401 01 223, 0 401 01 225, 0 401 01 226, 0 401 01 290. <*> По соответствующим кодам КОСГУ: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290. <***> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов" оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

Обороты по принятию к учету
объектов имущества стоимостью до 3000 рублей

Содержание операции Дебет Кредит

  Принятие в 2010 г. к бюджетному        0 101 01 310       0 401 01 180      учету в сумме полученных объектов      0 101 02 310                         недвижимого имущества,                 0 101 03 310                         закрепленных за учреждением на         0 101 05 310                        

праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. и ввод их в эксплуатацию <>

  с одновременным начислением            0 401 01 271       0 104 01 410      амортизации в размере 100%             0 106 04 340       0 104 02 410      стоимости принятого к учету                               0 104 03 410      объекта имущества                                         0 104 05 410                                                                                  Сторнирование ранее произведенных      0 101 01 310       0 401 01 180      бухгалтерских записей по               0 101 02 310                         поступлению объектов имущества         0 101 03 310                         стоимостью до 3000 руб.,               0 101 05 310                        

  с одновременным сторнированием         0 401 01 271       0 101 01 410      ранее произведенных операций по        0 106 04 340       0 101 02 410      списанию объектов имущества                               0 101 03 410      стоимостью до 3000 руб.                                   0 101 05 410                                                                                  Ввод в 2010 г. в эксплуатацию               21                             

объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий <*>

<> Данная операция осуществляется на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), а также документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости. <*> Согласно положениям Инструкции N 148н во второй редакции учреждения в рамках урегулирования учетных процедур в отношении объектов государственного (муниципального) имущества должны своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) в денежном эквиваленте - в условной единице (один объект имущества - 1 руб.) либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).

Учет в 2010 году основных средств,
введенных в эксплуатацию до 01.01.2010

По введенным в эксплуатацию до 1 января 2010 г. объектам основных средств, учитываемым в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества по состоянию на 01.01.2010 вне балансовых счетов, по которым согласно Инструкции N 148н во второй редакции изменились требования к отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации, необходимо в 2010 г. на основании Справки по форме 0504833 отразить в учете следующие бухгалтерские записи (п. 3 Методических указаний):

Содержание операции Дебет Кредит

  Принятие к бюджетному учету            0 101 01 310       0 401 01 180      объектов недвижимого имущества,        0 101 02 310                         закрепленных за учреждением на         0 101 03 310                         праве оперативного управления и        0 101 05 310                        

введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г.

  с одновременным начислением суммы      0 401 01 271       0 104 01 410      амортизации в размере 100%             0 106 04 340       0 104 02 410      стоимости принятого к учету                               0 104 03 410      объекта                                                   0 104 05 410                                                                                  Принятие к бюджетному учету                  21                            

объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий

Обратите внимание! Первичные документы, сформированные учреждением в 2010 г. до введения в действие Инструкции N 148н во второй редакции, переоформлению и (или) исправлению не подлежат (п. 4 Методических указаний).

Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
В.ЖАРОВА
Подписано в печать
30.04.2010