Recipe.Ru

Статья. «Переход на новые положения инструкции по бюджетному учету» (В.Жарова) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 5)

new_adm

«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 5

ПЕРЕХОД НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ
ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, используется бюджетными учреждениями для ведения бухгалтерского учета с 1 января 2009 г. Несмотря на небольшой срок применения, в нее уже дважды вносились изменения: первый раз — Приказом Минфина России от 03.07.2009 N 69н (далее — Инструкция N 148н в первой редакции <>), второй раз — Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее — Инструкция N 148н во второй редакции). Переход к применению Инструкции N 148н в первой редакции был осуществлен бюджетными учреждениями (в том числе учреждениями здравоохранения) в 2009 г. Перейти к применению Инструкции N 148н во второй редакции им предстоит в 2010 г.

<> Инструкция N 148н в первой редакции действует с 13.08.2009.

Положения Инструкции N 148н во второй редакции действуют со 2 марта 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Поэтому бюджетным учреждениям, независимо от даты перехода к применению указанной редакции с учетом их организационно-технической готовности (далее — дата перехода), необходимо: 1) перенести остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета Инструкции N 148н в первой редакции по состоянию на 01.01.2010 (далее — исходящие остатки 2009 г.) на счета Плана счетов бюджетного учета Инструкции N 148н во второй редакции по состоянию на 01.01.2010 (далее — входящие остатки 2010 г.) или, другими словами, сформировать входящие остатки 2010 г. в соответствии с положениями Инструкции N 148н во второй редакции; 2) привести сложившиеся с начала 2010 г. обороты по аналитическим счетам бюджетного учета в соответствие положениям Инструкции N 148н во второй редакции; 3) организовать учет введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г. объектов основных средств вне балансовых счетов. Для осуществления данных операций бухгалтерам следует воспользоваться Методическими указаниями по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. N 152н, доведенными в этих целях Письмом Минфина России от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 (далее — Методические указания). Рассмотрим приведенные в данном Письме рекомендации.

Формирование входящих остатков 2010 года

В соответствии с п. 1 Методических указаний перенос исходящих остатков 2009 г. на входящие остатки 2010 г. в бюджетном учете производится в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 01.01.2010, после осуществления бюджетными учреждениями операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г. Данную операцию следует начинать с переноса остатков расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет» Инструкции N 148н во второй редакции, а именно на счета: — 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; — 0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»; — 0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»; — 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»; — 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»; — 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии». Бухгалтерские проводки по переносу остатков приведем в таблице.

Содержание операции Дебет Кредит

Расчеты по ЕСН

Сумма задолженности учреждения по ЕСН в разрезе платежей в соответствующие бюджеты (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет):

Сумма задолженности соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) перед учреждением по ЕСН:

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

в части выплат на страховую часть трудовой пенсии

Сумма задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР:

Сумма задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов:

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии

Сумма задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР:

Сумма задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов:

Обратите внимание! Перенос остатков расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании Справки по форме 0504833 <>. В результате переноса валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны (пп. 1.1 и 1.2 Методических указаний).

<> Данная форма приведена в п. 4 «Формы первичных учетных документов класса 05 ОКУД «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации» Приложения 2 к Инструкции N 148н.

Приведение оборотов 2010 года в соответствие положениям Инструкции N 148н во второй редакции

Согласно п. 2 Методических указаний при переходе к применению положений Инструкции N 148н во второй редакции наряду с формированием входящих остатков 2010 г. учреждениям здравоохранения необходимо привести в соответствие указанной редакции обороты, сложившиеся с начала 2010 г. по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета: — по перечислению сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г.; — по поступлению от соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г.; — по начислению и перечислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные Федеральным законом N 212-ФЗ <>; — по принятию к бюджетному учету объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию; — по вводу в эксплуатацию объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий.

<> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Порядок отражения в бухгалтерском учете перечисленных операций приведем в таблицах.

Обороты по перечислению сумм ЕСН
и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование

Содержание операции Дебет Кредит

Расчеты по ЕСН 

  Перечисление в 2010 г. в            1 (2) 303 05 830   1 304 05 000 <>     соответствующий бюджет (ФСС,                             2 201 01 610

ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) сумм ЕСН, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г. <*>

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <> бухгалтерских записей по 2 201 01 610 перечислению в 2010 г. сумм ЕСН, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г., способом «красное сторно» на основании Справки по форме 0504833 <*>

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Перечисление в 2010 г. сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г.:

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <> бухгалтерских записей по 2 201 01 610 перечислению в 2010 г. сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г., способом «красное сторно» на основании Справки по форме 0504833 <*>

<> По соответствующим кодам КОСГУ <>: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290. <**> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов" оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

<*> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Обороты по поступлению средств в счет погашения задолженности по ЕСН

Содержание операции Дебет Кредит

Поступление от соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г.:

Сторнирование ранее произведенных 1 304 05 000 <1> 1 (2) 303 02 730 

  записей по поступлению от            1 (2) 201 01 610                       соответствующих бюджетов (ФСС,            <4>

ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г., способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833

<1> По соответствующим кодам КОСГУ: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290. <2> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов" способом "красное сторно" оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации расходов бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности. <3> С одновременным отражением по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации доходов бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлых лет. <4> Включенный в данный счет код 610 КОСГУ предусмотрен в п. 2.2 Методических указаний. По мнению автора, в приведенной проводке следует применять код 510 КОСГУ, то есть счет 1 (2) 201 01 510.

Обороты по начислению и перечислению
страховых взносов во внебюджетные фонды

Содержание операции Дебет Кредит

В части операций по начислению страховых взносов

Начисление в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции:

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 401 01 200 <> 1 (2) 303 02 730 бухгалтерских записей по 2 106 04 340 начислению в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции, способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833

В части операций по перечислению страховых взносов

Перечисление в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции:

Сторнирование ранее произведенных 1 (2) 303 02 830 1 304 05 000 <**> бухгалтерских записей 1 (2) 201 01 610 по перечислению в 2010 г. страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, сформированных до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции, способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833 <***>

<> По соответствующим кодам КОСГУ: 0 401 01 213, 0 401 01 221, 0 401 01 222, 0 401 01 223, 0 401 01 225, 0 401 01 226, 0 401 01 290. <*> По соответствующим кодам КОСГУ: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290. <***> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов" оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

Обороты по принятию к учету
объектов имущества стоимостью до 3000 рублей

Содержание операции Дебет Кредит 

  Принятие в 2010 г. к бюджетному        0 101 01 310       0 401 01 180      учету в сумме полученных объектов      0 101 02 310                         недвижимого имущества,                 0 101 03 310                         закрепленных за учреждением на         0 101 05 310

праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. и ввод их в эксплуатацию <> 

  с одновременным начислением            0 401 01 271       0 104 01 410      амортизации в размере 100%             0 106 04 340       0 104 02 410      стоимости принятого к учету                               0 104 03 410      объекта имущества                                         0 104 05 410                                                                                  Сторнирование ранее произведенных      0 101 01 310       0 401 01 180      бухгалтерских записей по               0 101 02 310                         поступлению объектов имущества         0 101 03 310                         стоимостью до 3000 руб.,               0 101 05 310

отраженных в регистрах бюджетного учета, сформированных в 2010 г. до вступления в силу Инструкции N 148н во второй редакции, способом "красное сторно" на основании Справки по форме 0504833 

  с одновременным сторнированием         0 401 01 271       0 101 01 410      ранее произведенных операций по        0 106 04 340       0 101 02 410      списанию объектов имущества                               0 101 03 410      стоимостью до 3000 руб.                                   0 101 05 410                                                                                  Ввод в 2010 г. в эксплуатацию               21

объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий <*>

<> Данная операция осуществляется на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), а также документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости. <*> Согласно положениям Инструкции N 148н во второй редакции учреждения в рамках урегулирования учетных процедур в отношении объектов государственного (муниципального) имущества должны своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) в денежном эквиваленте - в условной единице (один объект имущества - 1 руб.) либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).

Учет в 2010 году основных средств,
введенных в эксплуатацию до 01.01.2010

По введенным в эксплуатацию до 1 января 2010 г. объектам основных средств, учитываемым в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества по состоянию на 01.01.2010 вне балансовых счетов, по которым согласно Инструкции N 148н во второй редакции изменились требования к отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации, необходимо в 2010 г. на основании Справки по форме 0504833 отразить в учете следующие бухгалтерские записи (п. 3 Методических указаний):

Содержание операции Дебет Кредит 

  Принятие к бюджетному учету            0 101 01 310       0 401 01 180      объектов недвижимого имущества,        0 101 02 310                         закрепленных за учреждением на         0 101 03 310                         праве оперативного управления и        0 101 05 310

введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г. 

  с одновременным начислением суммы      0 401 01 271       0 104 01 410      амортизации в размере 100%             0 106 04 340       0 104 02 410      стоимости принятого к учету                               0 104 03 410      объекта                                                   0 104 05 410                                                                                  Принятие к бюджетному учету                  21

объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий

Обратите внимание! Первичные документы, сформированные учреждением в 2010 г. до введения в действие Инструкции N 148н во второй редакции, переоформлению и (или) исправлению не подлежат (п. 4 Методических указаний).

Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
В.ЖАРОВА
Подписано в печать
30.04.2010

Exit mobile version