Решение Верховного Суда РФ от 04.04.2000 N ГКПИ2000-176 <О признании недействительными второго предложения абзаца 2 подпункта "у" пункта 12 (частично) Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и пункта 16 Разъяснений Госналогслужбы РФ от 23.09.1993 N ВЗ-4-05/150н "По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость"> Приказ ГУЗМО от 23.03.2000 N 37, ЦГСЭН МО от 17.03.2000 N 140 п/с «О проведении дополнительной иммунизации против полиомиелита в 2000 году»

Определением Верховного Суда РФ от 29.08.2000 данное решение оставлено без изменения («Бюллетень Верховного Суда РФ», N 12, 2000). Текст документа

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

4 апреля 2000 г.

N ГКПИ2000-176

Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в составе:

     председательствующего                            Зайцева В.Ю.,     при секретаре                                  Бирюковой Е.Ю.,     с участием прокурора                           Федотовой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Михайлова Ю.М. и государственного унитарного предприятия «Дезинфекция на Кавказских Минеральных Водах» о признании недействительным второго предложения абзаца 2 подпункта «у» пункта 12 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и пункта 16 Разъяснений Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.1993 N ВЗ-4-05/150н «По вопросам, связанным с применением налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость», УСТАНОВИЛ:
23.09.1993 Государственной налоговой службой Российской Федерации были приняты Разъяснения N ВЗ-4-05/150н «По вопросам, связанным с применением налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость» (далее — Разъяснения). Пунктом 16 Разъяснений предусмотрено, что платные услуги, оказываемые санитарно-эпидемиологическими учреждениями для населения (по месту жительства, работы, отдыха), а также по договорам, заявкам предприятий по защите от переносчиков инфекционных заболеваний (дезинфекция, дезинсекция, дератизация и т.п.), облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Согласно второму предложению абзаца 2 подпункта «у» пункта 12 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (далее — Инструкция) ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога на добавленную стоимость не освобождаются. Михайлов Ю.М. и государственное унитарное предприятие «Дезинфекция на Кавказских Минеральных Водах» обратились в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о признании недействительными вышеприведенных положений Разъяснений и Инструкции, ссылаясь на их несоответствие подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Заявители ссылались на то, что услуги по защите здоровья и охране окружающей среды, оказываемые населению организациями, входящими в систему Госсанэпидслужбы Российской Федерации, а именно дезинфекция, дератизация и дезинсекция, являются платными медицинскими услугами, которые должны освобождаться от налога на добавленную стоимость. Между тем оспариваемые правовые акты неправомерно возлагают на юридических и физических лиц обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при оказании им вышеназванных услуг организациями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации.

Примечание.
Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» утратил силу в связи с изданием Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Муравьева И.Е. и Кулагин А.Б., Министерства финансов Российской Федерации Рассказова О.Т. и Шилина В.В., Министерства юстиции Российской Федерации Богданова В.В. с доводами жалобы не согласились, ссылаясь на то, что оспариваемые заявителями положения правового акта соответствуют действующему федеральному законодательству. Представитель Министерства здравоохранения Российской Федерации Лыткин Б.Г. пояснил суду, что в систему организаций Госсанэпидслужбы России, подчиненных Минздраву России, входят государственные дезинфекционные предприятия, на которые возложено проведение дезинфекционных, дератизационных и дезинсекционных работ (услуг). Эти работы (услуги) включены в Перечень платных медицинских работ (услуг), которые могут выполняться организациями Госсанэпидслужбы России. Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Федотовой А.В., полагавшей жалобу удовлетворить частично, Верховный Суд Российской Федерации находит, что жалоба заявителей подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с подпунктом «у» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» (Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога) от налога на добавленную стоимость освобождаются платные медицинские услуги для населения. Суд полагает, что к числу таких медицинских услуг относятся и услуги по дезинфекции, дератизации и дезинсекции, оказываемые населению организациями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации. Данный вывод суда основан на положениях действующего законодательства. Так, согласно п. 7 ст. 46 Федерального закона «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» структура государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации, ее задачи, функции, порядок осуществления ее деятельности, порядок назначения руководителей органов и учреждений указанной службы устанавливаются Положением о государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации, утвержденным Правительством Российской Федерации. В силу пункта 1 Положения о государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.1998 N 680, государственная санитарно-эпидемиологическая служба Российской Федерации входит в систему Министерства здравоохранения Российской Федерации и объединяет органы и организации, действующие в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения. В соответствии со ст. 47 Федерального закона «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» финансирование государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации осуществляется в числе других и за счет средств, поступающих за выполнение работ и оказание услуг учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации по договорам с гражданами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами. Данная правовая норма конкретизирована в подпункте 4 пункта 16 Положения о государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации, в котором указано, что источниками финансирования организаций службы могут быть внебюджетные средства, в том числе средства от выполнения организациями службы платных медицинских работ (оказания услуг) по договорам с хозяйствующими субъектами и населением. Перечень платных медицинских работ (услуг), которые могут выполняться организациями службы в соответствии с их компетенцией, утверждается Министерством здравоохранения Российской Федерации. Реализуя поручение Правительства Российской Федерации, Министерство здравоохранения Российской Федерации 31.12.99 издало Приказ N 474 «О Перечне платных медицинских работ (услуг), которые могут выполняться учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации». Данный Приказ 08.02.2000 был зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации и официально опубликован в установленном порядке. В пункт 6 Перечня платных медицинских работ (услуг) включены дезинфекционные, дезинсекционные и дератизационные работы (услуги) по заявкам граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Следовательно, оказываемые населению платные услуги по дезинфекции, дезинсекции и дератизации являются медицинскими услугами, которые должны освобождаться от налога на добавленную стоимость. Данный вывод подтверждается и «Общероссийским классификатором услуг населению», утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации N 163 от 28.06.1993, в редакции от 05.03.1999, в котором услуги по проведению дезинфекции, дератизации и дезинфекции включены в подгруппу «Медицинские услуги». Между тем оспариваемые заявителями положения нормативных актов вводят не предусмотренные законом ограничения на использование льготы по налогу на добавленную стоимость при оказании организациями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации платных услуг населению по дезинфекции, дезинсекции и дератизации. Вследствие этого на граждан, заказавших такие услуги, неправомерно возлагается обязанность по уплате в бюджет сумм налога, который по закону они платить не обязаны. При таких обстоятельствах эти положения нормативных актов в части, не соответствующей подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», должны быть признаны недействительными. При этом суд учитывает, что к числу «санитарно-эпидемиологических услуг», указанных во втором предложении абзаца 2 подпункта «у» пункта 12 Инструкции, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации относят в том числе и оказываемые населению организациями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации платные услуги по дезинфекции, дезинсекции и дератизации. В то же время суд не может согласиться с жалобой заявителей о том, что от налога на добавленную стоимость должны освобождаться и ветеринарные услуги, поскольку такого положения в Законе Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» не содержится. С доводами Министерства по налогам и сборам Российской Федерации о том, что дезинфекция, дезинсекция и дератизация не могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость, поскольку они являются работами, а не услугами, суд согласиться не может. Согласно пункту 4 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Результаты деятельности по дезинфекции, дезинсекции и дератизации материального выражения не имеют. Руководствуясь ст. 191-197, 231, 232, 239.7. Гражданского процессуального кодекса РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации РЕШИЛ:
жалобу Михайлова Ю.М. и государственного унитарного предприятия «Дезинфекция на Кавказских Минеральных Водах» удовлетворить частично. Признать недействительным (незаконным) второе предложение абзаца 2 подпункта «у» пункта 12 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» в части слов: «и санитарно-эпидемиологические». Признать недействительным (незаконным) пункт 16 Разъяснений Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.1993 N ВЗ-4-05/150н «По вопросам, связанным с применением налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость» — в полном объеме. Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней.

АДМИНИСТРАЦИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

23 марта 2000 г.

N 37

ЦЕНТР ГОССАНЭПИДНАДЗОРА В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

17 марта 2000 г.

N 140 п/с

ПРИКАЗ

О ПРОВЕДЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИММУНИЗАЦИИ ПРОТИВ ПОЛИОМИЕЛИТА В 2000 ГОДУ

Проведенный анализ статистической формы N 6 «Сведения о контингентах детей, подростков и взрослых, привитых против инфекционных заболеваний» по состоянию на 31 декабря 1999 года показал, что в целом по Московской области охват прививками детей первых 3-х лет жизни против полиомиелита достиг 95%, при этом дети к достижению одного года жизни вакцинированы на 95,75%; получили первую ревакцинацию к 24 месяцам — 95,85%, вторую к 36 месяцам — 95,86%, что соответствует рекомендациям ВОЗ. Однако, на ряде территорий области отмечается неудовлетворительная иммунизация против полиомиелита детей в декретированных возрастах. Ниже рекомендованного ВОЗ показателя своевременности охвата вакцинацией к 12 месяцам имеют 15 территорий области (города: Долгопрудный, Железнодорожный, Звенигород, Королев, Реутов и районы: Волоколамский, Лотошинский, Люберецкий, Мытищинский, Озерский, Раменский, Серпуховский, Серебряно — Прудский, Солнечногорский, Чеховский), первой ревакцинацией к 24 месяцам из вышеперечисленных территорий: г. Реутов, г. Королев, г. Звенигород, районы: Волоколамский, Лотошинский, Люберецкий, Озерский, Солнечногорский. В целях ликвидации полиомиелита в Московской области и в соответствии с Указанием Министерства Здравоохранения Российской Федерации от 23.02.2000 г. N 160-у ПРИКАЗЫВАЕМ:
1. Руководителям территориальных органов управления здравоохранения, главным врачам ЦРБ, ЦГБ, ТМО, глазным врачам центров ГСЭН в городах: Долгопрудный, Железнодорожный, Звенигород, Королев, Реутов и районах: Волоколамский, Лотошинский, Люберецкий, Мытищинский, Озерский, Раменский, Серпуховский, Серебряно — Прудский, Чеховский, Солнечногорский: 1.1. Организовать и провести с 10 апреля по 15 апреля 2000 г. и с 15 мая по 20 мая 2000 г. операции дополнительной подчищающей иммунизации против полиомиелита всех детей в возрасте от 3-х до 36 месяцев. 1.2. Данные о количестве детей, подлежащих дополнительной иммунизации, представить в Центр ГСЭН в Московской области к 1 апреля 2000 года в разрезе каждой возрастной группы. 1.3. Подготовить и внести для утверждения в органы исполнительной власти проекты решений о проведении дополнительной подчищающей иммунизации, предусмотрев в них финансовые затраты учреждений здравоохранения и санэпидслужбы для обеспечения необходимым автотранспортом, горюче — смазочными материалами, приобретение холодильного оборудования. 1.4. Организовать и провести до 25.03.2000 г. рабочее совещание с медработниками по вопросам, связанным с проведением дополнительной иммунизации детей. 1.5. Обязать заместителей руководителей по детству территориальных органов управления здравоохранением, зав. детскими поликлиниками, зав.эпид.отделами центров ГСЭН взять под личный контроль ход выполнения прививочной кампании с ежедневным анализом полученных результатов. 1.6. Принять к сведению, что дополнительная иммунизация должна быть проведена за счет вакцины, заявленной на 2000 год. 1.7. Представить в адрес ЦГСЭН Московской области и ГУЗМО к 17 апреля и 22 мая 2000 г. информацию о проведении дополнительной иммунизации в соответствии с отчетной формой N 6-1-96 «Сведения о прививках против полиомиелита при туровой иммунизации детей». 1.8. Провести широкую разъяснительную работу среди населения с использованием всех средств массовой информации. 1.9. Принять исчерпывающие меры к достижению не менее 95% охвата плановыми прививками детей в декретированных возрастах. 2. Главным врачам Центров ГСЭН в городах: (Долгопрудный, Железнодорожный, Звенигород, Королев, Реутов) и районах (Волоколамский, Лотошинский, Люберецкий, Мытищинский, Озерский, Раменский, Серпуховский, Серебряно — Прудский, Солнечногорский, Чеховский): 2.1. Обеспечить организационно — методическую помощь и систематический контроль за организацией и ходом проведения прививочной компании с использованием всех прав, предоставленных Госсанэпидслужбе. 2.2. Заслушать на заседании территориальной комиссии по ликвидации полиомиелита итоги 1 и 2 тура дополнительной иммунизации с принятием мер административного воздействия в соответствии с ФЗ N 52 от 30.03.99 г. «О санитарно — эпидемиологическом благополучии населения». 3. Руководителям территориальных органов управления здравоохранения, главным врачам ЦРБ, ЦГБ, ТМО, главным врачам центров ГСЭН в городах и районах: 3.1. Усилить контроль за своевременностью и полнотой охвата детей профпрививками и обоснованностью медицинских противопоказаний в соответствии с требованиями приказа MB РФ от 18.12.97 г. N 375 «О календаре профилактических прививок».

Примечание.
Приказ Минздрава РФ от 18.12.1997 N 375 утратил силу в связи с изданием Приказа Минздрава РФ от 27.06.2001 N 229, которым утвержден Национальный календарь профилактических прививок.

3.2. Заслушивать на заседаниях комиссий по ликвидации полиомиелита руководителей ЛПУ, не обеспечивших выполнение приказа МЗ РФ от 25.01.99 г. N 24 «Об усилении работы по реализации Программы ликвидации полиомиелита в РФ к 2000 году» и совместного приказа ГУЗМО и ЦГСЭН в Московской области от 24.02.99 г. N 48 п/с-28 «Об усилении работы по реализации Программы ликвидации полиомиелита в Московской области». 4. Контроль за выполнением приказа возложить на начальника управления организации медпомощи матерям и детям Тамазян Г.В. и зам. главного врача ЦГСЭН в Московской области Доронину Э.М.

И.О. Начальника Главного
Управления здравоохранения
В.Ю.СЕМЕНОВ

Главный врач ЦГСЭН
в Московской области
Э.Б.КОВАЛЕНКО