Вопрос: На расчетный счет нашей аптечной организации поступили бонусы от фирмы-поставщика. Скажите, пожалуйста, как правильно учесть данную операцию в бухгалтерском учете и какие налоги нужно будет уплачивать. («Рынок БАД», 2006, N 5)

«Рынок БАД», 2006, N 5

Вопрос: На расчетный счет нашей аптечной организации поступили бонусы от фирмы-поставщика. Скажите, пожалуйста, как правильно учесть данную операцию в бухгалтерском учете и какие налоги нужно будет уплачивать.

Ответ: В данном случае предоставление бонуса обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора поставки и не является изменением договорной цены поставленных товаров или услуг (так как поставщиком не вносятся изменения в ранее выставленные расчетные документы). В таком случае предоставленный бонус, на наш взгляд, следует рассматривать как вознаграждение, полученное организацией-покупателем от поставщика в связи с исполнением ею установленных договором условий. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 24.01.2005 N 03-03-01-04/1/24. На основании положений пункта 1 статьи 572 ГК РФ такое предоставление бонуса нельзя признать дарением (поскольку, как указывалось выше, получение бонуса связано с выполнением организацией определенных условий договора поставки). В соответствии с п.п. 4, 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н (в ред. от 30.03.2001 г.), организация может признать полученный бонус в составе прочих поступлений, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 07.05.2003 г.). Сумма бонуса может признаваться в составе доходов на дату получения от поставщика извещения о предоставлении бонуса. Таким образом, получение бонуса отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками: Дебет 91.1 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получен внереализационный доход на сумму предоставленного бонуса; Дебет 51 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступление на расчетный счет бонуса в виде денежных средств. В целях налогообложения полученного организацией дохода в виде бонуса, предоставленного поставщиком, на наш взгляд, следует руководствоваться следующим. Если предприятие уплачивает налоги по общей системе налогообложения, то получение бонуса следует рассматривать как получение внереализационного дохода, и предприятию с этой суммы следует уплатить налог на прибыль (письма Минфина РФ от 19.01.2006 г. N 03-03-04/1/44, от 14.11.2005 г. N 03-03-04/1/354) в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ). Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то независимо от объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) в соответствии со статьей 346.15. внереализационные доходы предприятия формируются по правилам 25 главы НК РФ, следовательно, при формировании налогооблагаемой базы бонусы будут включаться во внереализационные доходы (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Если предприятие переведено на уплату ЕНВД, и предоставление бонуса связано с видом деятельности, подпадающим под обложение ЕНВД, то обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль у предприятия, как налогоплательщика ЕНВД, не возникает. Аналогичный вывод, на наш взгляд, следует из Письма МНС России от 14.09.2004 г. N 02-3-07/149@.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
22.08.2006