«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 4

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ФСС РФ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

(Окончание. Начало см. «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 3)

В предыдущем номере журнала мы ознакомились с законодательными актами РФ, которыми будут руководствоваться представители региональных отделений ФСС и их филиалов (далее — отделения Фонда) при проведении проверок правильности назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Теперь предлагаем рассмотреть требования, предъявляемые к страхователям при проверке расходования средств обязательного социального страхования на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, социального пособия на погребение, а также оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства. Кроме этого, приведем бухгалтерские проводки по учету перечисленных выплат, предусмотренные новой Инструкцией N 148н <>.

<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Сначала напомним, что контроль правильности расходования страхователями, в том числе и учреждениями здравоохранения, средств обязательного социального страхования осуществляется представителями отделений Фонда в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81 (далее — Методические указания). Несмотря на то что названный документ действует с 09.07.2008, установленные им правила распространяются на весь период проверки, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки, и законченный отчетный период года, в котором проведена камеральная проверка, а именно с 01.01.2006.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

Размер пособия установлен ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и в 2006-2007 гг. составлял 300 руб. (Закон N 181-ФЗ <>).

<> Федеральный закон от 28.12.2005 N 181-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Начиная с 1 января 2008 г. данный вид пособия подлежит индексации на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции (Закон N 18-ФЗ <>). В связи с этим его размер составляет: с 01.01.2008 — 325,5 руб., с 01.07.2008 — 331,52 руб., с 01.01.2009 — 359,70 руб.

<> Федеральный закон от 01.03.2008 N 18-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг».

Выплачивается пособие в соответствии с п.п. 15-20 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, которые нашли свое отражение в п. 79 Методических указаний. В частности, ими предусмотрено, что рассматриваемое пособие назначается по месту основной работы дополнительно к пособию по беременности и родам на основании справки из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель), и данная справка хранится в бухгалтерии по каждому получателю пособия. Проверяющим следует установить (п. 80 Методических указаний): — соответствие количества выплаченных единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, количеству выплаченных тем же получателям пособий по беременности и родам; — общее количество назначенных пособий, а также соответствие общей суммы выплаченных за проверяемый период пособий данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в форме 4-ФСС РФ.

Социальное пособие на погребение

Назначение и выплата социального пособия осуществляются в порядке, установленном ст. 10 Закона N 8-ФЗ <> (п. 81 Методических указаний). Данное пособие выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг на погребение, приведенному в п. 1 ст. 9 Закона N 8-ФЗ, в случае если погребение осуществляется за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего. В упомянутый перечень включены услуги, качество которых должно соответствовать требованиям, устанавливаемым органами местного самоуправления, и оказываемые специализированной службой по вопросам похоронного дела, а именно:

<> Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле».

• оформление документов, необходимых для погребения;
• предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;
• перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);
• погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

В 2006 г. возмещалась стоимость услуг в размере, не превышающем 1000 руб. (п. 13 ст. 4 Закона N 122-ФЗ <>).

<> Федеральный закон от 07.08.2000 N 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендии и социальных выплат в Российской Федерации».

Однако в соответствии с Законом N 263-ФЗ <> стоимость вышеназванных услуг с 01.01.2007 определяется органами местного самоуправления по согласованию с отделениями ПФР, ФСС РФ и органами государственной власти субъектов РФ.

<> Федеральный закон от 29.12.2006 N 263-ФЗ «О внесении изменения в статью 9 Федерального закона «О погребении и похоронном деле».

С 01.01.2009 предельный размер пособия на погребение увеличен. Теперь он не может превышать 4000 руб. с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством РФ (Закон N 238-ФЗ <>).

<> Федеральный закон от 03.12.2008 N 238-ФЗ «О внесении изменении в статьи 9 и 10 Федерального закона «О погребении и похоронном деле».

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента. Проверяющие устанавливают общее количество назначенных социальных пособий на погребение, а также соответствие общей суммы выплаченных за проверяемый период пособий данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в форме 4-ФСС РФ (п. 85 Методических указаний).

Дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства

В соответствии с п. 1 Постановления N 26/40 <> для ухода за детьми-инвалидами предоставляются четыре дополнительно оплачиваемых выходных дня в месяц родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем (п. 86 Методических указаний). При наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество дополнительно предоставляемых в месяц дней не увеличивается.

<> Постановление Минтруда России и ФСС РФ от 15.04.2002 N 26/40 «О внесении изменений в разъяснение Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 4 апреля 2000 г. N 3/02-18/05-2256 «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденное Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 4 апреля 2000 г. N 26/34″.

Оплата дополнительных выходных дней осуществляется исходя из среднего заработка, рассчитанного до 28.01.2008 в соответствии с Положением N 213 <>, с 28.01.2008 — в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

<> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

При проверке правильности назначения и выплаты данного пособия будет обращено внимание на наличие в бухгалтерии страхователя документов, перечень которых определен в п. 87 Методических указаний. К ним относятся: — заявление о предоставлении дополнительных выходных дней; — справка органов соцзащиты об инвалидности ребенка (представляется ежегодно); — копия приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом; — справка с места работы другого родителя, что на момент обращения дополнительно оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы; — справка из органов государственной службы занятости населения и др. (если работающим является один родитель, то факт отсутствия работы у другого родителя должен быть документально подтвержден). Проверяющие должны установить соответствие общего количества предоставленных дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и общей суммы выплат за проверяемый период данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в форме 4-ФСС РФ (п. 89 Методических указаний).

Внимание! Для страхователей-работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, проверка начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование осуществляется в соответствии с п.п. 90-92 Методических указаний.

Учет пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС

В соответствии с Инструкцией N 25н <> бухгалтерский учет государственных пособий осуществляется на счете 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда». Согласно новой Инструкции N 148н изменений в учете пособий не произошло. С 01.01.2009 для их учета по-прежнему применяется вышеупомянутый счет, но с уточненным наименованием (счет 030203000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»).

<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и другие выплаты, начисленные работникам за счет средств государственного социального страхования (далее — средства ФСС), отражаются следующей проводкой (п.п. 199 и 203 Инструкции N 148н): Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда». Сумма удержаний из начисленного пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) отражается записью (п. 199 Инструкции N 148н): Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Внимание! Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия (включая пособие по беременности и родам), выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) от налогообложения не освобождаются.

Иногда сумма выплат, произведенных за счет средств ФСС, превышает начисленную сумму отчислений с заработной платы, подлежащую уплате в части ФСС в составе ЕСН. В этом случае ФСС осуществляет их возмещение. Поступившие в погашение текущей задолженности по социальному страхованию суммы оформляются бухгалтерской проводкой (203 Инструкции N 148н): Дебет счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» по коду 213 КОСГУ <>, 030405213 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда».

<> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Внимание! Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, не подлежат обложению ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пример. В феврале 2009 г. бухгалтерией городской клинической больницы N 25 начислены за счет средств ФСС пособия на сумму 16709,04 руб., а именно: — единовременное пособие при рождении ребенка — 9592,03 руб.; — пособие по временной нетрудоспособности — 3520 руб.; — ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком — 3597,01 руб. В бухгалтерском учете вышеперечисленные пособия, начисленные в рамках бюджетной деятельности, будут отражены следующими проводками:

          Содержание операции              Дебет        Кредит     Сумма,                                                                       руб.     

Начисление пособий за счет средств 1 303 02 830 1 302 03 730 16 709,04 ФСС

Удержание НДФЛ с суммы пособия по 1 302 03 830 1 303 01 730 458 временной нетрудоспособности (3520 руб. x 13%) <*>

Перечисление с лицевого счета суммы 1 303 01 830 1 304 05 213 458 удержанного НДФЛ в доход бюджета

Получение с лицевого счета денежных 1 201 04 510 1 304 05 213 16 251,04 средств для выплаты пособий

Выдача полученной с лицевого счета 1 302 03 830 1 201 04 610 16 251,04 суммы пособий

<*> В целях упрощения расчетов в примере не учитываются стандартные налоговые вычеты.

Д.э.н., генеральный директор
КГ «Аюдар», автор книги
«Годовой отчет для бюджетных
организаций — 2008″
О.ВАСИЛЬЕВ
Подписано в печать
25.03.2009