«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 3

КОГДА АПТЕКЕ ПРИМЕНЯТЬ «ВМЕНЕНКУ»?

В 2006 г. продажа лекарственных средств по договорам розничной купли-продажи переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Минфин России выпустил ряд писем, в которых чиновники разъяснили, в каких случаях, по их мнению, аптеки обязаны применять этот спецрежим, а в каких нет.

Если аптека продает лекарства и очковую оптику в розницу…

…по договорам розничной купли-продажи, то она переводится на систему обложения единым налогом на вмененный доход. Об этом в очередной раз напомнили специалисты финансового ведомства в Письме от 28 июля 2006 г. N 03-11-04/3/363. Определяющим признаком такого договора в целях применения ЕНВД является то, для каких целей реализуются товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для ведения предпринимательской деятельности. Но так как товары приобретаются у продавца, осуществляющего деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже, которые предусмотрены в гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Для аптеки не важно, для каких целей приобретены в розницу у нее лекарства и очковая оптика, так как этот вид деятельности подпадает под ЕНВД, что и подтвердили чиновники Минфина.

Примечание. Изменилась площадь аптеки, сообщите налоговикам Если аптека — плательщик ЕНВД изменила площадь торгового помещения, ей необходимо уведомить об этом свою инспекцию, подав туда заявление. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 4 июля 2006 г. N 03-11-04/3/335. Сообщить в инспекцию, по мнению чиновников, следует так: подать заявление в произвольной форме, а к нему приложить документы, подтверждающие изменение площади (например, копию вспомогательной формы к техническому паспорту). Если же организация не предупредит налоговых инспекторов об изменении площади помещения, то при проверке они имеют право пересчитать «вмененный» налог.

Если аптека отпускает лекарства по льготным рецептам населению…

…то это розничная торговля, и поэтому ее следует перевести на уплату единого налога на вмененный доход. Но, если лекарства полностью оплачены за счет бюджетных (или других) средств, выдача препаратов в этом случае не признается розничной торговлей. Поэтому доходы от такой реализации подлежат обложению в общеустановленном порядке (или в соответствии с упрощенной системой налогообложения). Такая позиция Минфина России изложена в Письме от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/33 <>.

<> Текст Письма опубликован в рубрике «Нормативная база/архив документов» на с. 104.

Если аптека реализует лекарства по договору комиссии…

…и при этом выступает в качестве комиссионера, а кроме того, аптека реализует лекарства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то такая деятельность переводится на уплату единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России N 03-11-04/3/363).

Если аптека реализует лекарственные средства детсадам, школам, больницам…

…система налогообложения зависит от вида договора, по которому она поставляет лекарства этим организациям. Данный вывод следует из Письма Минфина России N 03-11-04/3/33. В этом Письме сказано, что если аптека реализует лекарственные средства детским садам, школам, больницам по договорам поставки и отгрузка данного товара осуществляется по накладным, то эта операция подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, так как такая реализация не является розничной торговлей. Причем следует иметь в виду что обязательным признаком договора поставки является наличие у покупателя специальной цели — использование приобретаемого товара в предпринимательских целях (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). А вот если аптека продает лекарства по договорам розничной купли-продажи для их личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, такая деятельность относится к розничной торговле и в случае соблюдений требований ст.ст. 346.26., 346.27. Налогового кодекса РФ подпадает под налогообложение в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Примечание. Аптека продает имущество
В этой ситуации она должна заплатить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Даже в том случае, если аптека — плательщик единого налога на вмененный доход. Именно об этом Минфин России сообщил в Письме от 19 июня 2006 г. N 03-11-04/3/297. Дело в том, что такие сделки не относятся к видам деятельности, подпадающим под уплату единого налога на вмененный доход. Следовательно, они облагаются «общими» налогами.

Если аптека занимается изготовлением лекарств (отпуском)…

…то специалисты Минфина России считают, что эта деятельность аптеки — производственная (см. Письмо Минфина России от 12 апреля 2001 г. N 04-05-11/32). В основе такой позиции лежат действующие ст.ст. 17 и 32 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ, в которых розничная торговля лекарственными средствами и изготовление (и отпуск) препаратов определены как две самостоятельные сферы деятельности аптечных учреждений. Поэтому операции по изготовлению лекарственных средств нужно рассматривать как самостоятельный вид деятельности, отличный от розничной торговли готовыми лекарствами, а потому под действие ЕНВД не подпадающий.

Эксперт журнала
«Учет в медицине»
А.Р.ГАЗИЗОВА
Подписано в печать
14.08.2006