Вопрос: В нашей больнице открыто отделение платных услуг, составлено штатное расписание. Работники, оказывающие платные услуги, приняты в него на работу по совместительству. Они работают по сдельной системе оплаты труда, на их заработную плату начисляется единый социальный налог. Мы решили заключить с каждым работником гражданско-правовой договор на возмездное оказание медицинских услуг. Но в данном случае эти выплаты не включаются в состав расходов на оплату труда, не облагаются ЕСН и не учитываются при расчете пенсии. Как правильно оформить отношения с работниками? («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2006, N 5)

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2006, N 5

Вопрос: В нашей больнице открыто отделение платных услуг, составлено штатное расписание. Работники, оказывающие платные услуги, приняты в него на работу по совместительству. Они работают по сдельной системе оплаты труда, на их заработную плату начисляется единый социальный налог. Мы решили заключить с каждым работником гражданско-правовой договор на возмездное оказание медицинских услуг. Но в данном случае эти выплаты не включаются в состав расходов на оплату труда, не облагаются ЕСН и не учитываются при расчете пенсии. Как правильно оформить отношения с работниками?

Ответ: При создании специального отделения платных услуг в учреждении с составлением штатного расписания этого отделения работники, оказывающие медицинские услуги на платной основе, принимаются в него на работу по второму договору о внутреннем совместительстве. При этом такая работа требует обязательной отработки времени. На нее составляются графики, и ведется табель учета рабочего времени независимо от принятой системы оплаты труда. При этом такие выплаты учитываются для целей налогообложения прибыли (ст. 255 Налогового кодекса) и облагаются единым социальным налогом. В том случае, если вы заключите со своими штатными работниками гражданско-правовые договоры, такие выплаты нельзя будет учесть для целей налогообложения прибыли. В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Таким образом, выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ). На такие выплаты не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно этой статье объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса. Вместе с тем следует отметить, что с целью обеспечения пенсионных прав работников организация может заключить с ними трудовые договоры о работе по совместительству, оплата которой будет включаться в состав расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Поскольку льготы по налогообложению в этом случае минимальны (налог на прибыль составляет 24%, а ЕСН — 26%), с нашей точки зрения оформлять таким образом отношения со своими штатными работниками едва ли целесообразно. Работа по оказанию платных услуг в учреждениях может быть оформлена или как совместительство с заключением второго трудового договора, как в вашем случае, или как дополнительная работа, не являющаяся совместительством (пп. «ж» п. 2 Постановления Правительства РФ от 30.06.2003 N 41 «Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры»), и в этом случае может требовать, а может и не требовать отработки времени. При этом специальное подразделение по оказанию платных услуг не создается. В таком случае в трудовые договоры работников вносятся изменения об их праве осуществлять работу по оказанию платных услуг и получать заработную плату в соответствии с коллективным договором и (или) локальным актом организации по внебюджетной оплате труда.

Выпускающий редактор
журнала «Советник бухгалтера
в здравоохранении»
Е.В.КУЛАКОВА
Подписано в печать
25.05.2006