Вопрос: Наше обособленное подразделение работает по упрощенной форме налогообложения, при отпуске произведенного товара оптовым компаниям не начисляет НДС. Наши оптовые партнеры вынуждены начислять и уплачивать НДС 18% в полном объеме. Они нам предложили следующую схему работы: работа по договору комиссии от нас, мотивируя это тем, что при таком договоре они уплачивают НДС только с суммы и размера комиссии. НДС на полученный товар не начисляют и не платят. Противоречит ли такая форма работы налоговым нормативным актам и законам? Правы ли наши партнеры? («Нормативные акты и комментарии для фармации», 2007, N 5)

«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2007, N 5

Вопрос: Наше обособленное подразделение работает по упрощенной форме налогообложения, при отпуске произведенного товара оптовым компаниям не начисляет НДС. Наши оптовые партнеры вынуждены начислять и уплачивать НДС 18% в полном объеме. Они нам предложили следующую схему работы: работа по договору комиссии от нас, мотивируя это тем, что при таком договоре они уплачивают НДС только с суммы и размера комиссии. НДС на полученный товар не начисляют и не платят. Противоречит ли такая форма работы налоговым нормативным актам и законам? Правы ли наши партнеры?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 346.17. НК РФ установлена дата признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги. Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом можно сделать вывод, что в ст. 346.17. НК РФ речь идет о денежных средствах, поступивших на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера. Это подтверждается также п. 2 этой статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика-комитента. Таким образом, комитент должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу (указанная позиция изложена, например, в Письме Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 21-09/54651). Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент получит от покупателей всю вырученную сумму за реализованный товар, включая комиссионное вознаграждение. В данном случае датой признания дохода будет день поступления денег от покупателя на расчетный счет комитента. В соответствии с разъяснениями, изложенными в Письме Управления МНС России по г. Москве от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@, и учитывая, что агент перечисляет на расчетный счет принципала все полученное агентом по сделкам, совершаемым им от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала, в том числе агентское вознаграждение, предусмотренное договором, в доходы принципала, применяющего УСН, будут включаться все денежные средства, поступившие ему на счета в банках и (или) в кассу, а также иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права, полученные им по указанным сделкам, в том числе и сумма агентского вознаграждения. Закрытый список расходов, принимаемых в целях налогообложения, приводится в ст. 346.16. НК РФ. Придерживаясь пп. 24 п. 1 ст. 346.16. НК РФ, вознаграждения по договору комиссии можно на законных основаниях фиксировать в Книге учета доходов и расходов. В целях налогообложения такой расход признается по факту оплаты и оказания услуги. Датой исполнения посреднического договора будет дата подписания отчета комиссионера. Если вознаграждение удержано комиссионером до момента подписания отчета, то у комитента эта сумма будет считаться предоплатой (авансом выданным) и только после подписания отчета попадет в Книгу учета доходов и расходов. Тогда же следует принять к учету и налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе вознаграждения (в случае общего режима налогообложения у комиссионера). Если же вознаграждение уплачено после утверждения отчета, расходы учитывают в день перечисления. Так как комитент применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС, реализация его товара не требует составления счетов-фактур. Другими словами, комиссионер, реализуя покупателям товар, принадлежащий комитенту, применяющему УСНО, счета-фактуры по такой реализации не выставляет. При заключении договора комитент обязан уведомить комиссионера о своем режиме налогообложения. Доходом комиссионера является комиссионное вознаграждение и именно на эту сумму он должен начислить НДС и выставить счет-фактуру.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
Подписано в печать
30.01.2007