Вопрос: Аптека осуществляет как обычную торговую деятельность, так и комиссионную торговлю. По условиям комиссионного договора комитент возмещает нам все затраты, связанные с реализацией товара. Что является базой для исчисления при комиссионной торговле: налога на пользователей автомобильных дорог; налога на содержание жилфонда; налога на прибыль; налога на добавленную стоимость? («Экономический вестник фармации», 2000, N 9)

«Экономический вестник фармации», 2000, N 9

ВОПРОС: Аптека осуществляет как обычную торговую деятельность, так и комиссионную торговлю. По условиям комиссионного договора комитент возмещает нам все затраты, связанные с реализацией товара. Что является базой для исчисления при комиссионной торговле: — налога на пользователей автомобильных дорог; — налога на содержание жилфонда;
— налога на прибыль;
— налога на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Необходимо сразу отметить, что торговая деятельность и комиссионная торговля по-разному отражаются в бухгалтерском учете, поэтому для правильного расчета налогов аптеке необходимо вести раздельный учет по видам деятельности. Рассмотрим особенности налогообложения при комиссионной торговле. Аптека продает комиссионный товар в розницу. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера, поэтому аптека будет являться посредником, принимающим участие в расчетах, что определяет ее бухгалтерский учет и налогообложение. Согласно п.33.4. Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии, поручения, агентскому договору), уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемый на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», приводится по строке 010 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках». Особенностью договора комиссии является то, что выручкой для комиссионера являются все средства, поступающие от комитента за услуги, оказываемые ему в соответствии с договором, — это комиссионное вознаграждение (а не стоимость реализуемых по договору комиссии товаров) плюс возмещаемые комитентом затраты, связанные с реализацией товара. Таким образом, базой, для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог является сумма всех денежных средств, полученных от комитента по договору комиссии.

В аналогичном порядке определяется база для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы (письмо МНС РФ от 03.08.99 N ВГ-6-03/621). !!! С 01.01.2001 г. вступает в силу Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). В соответствии с: — п. 2 ст.4 Федерального закона ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); — п. 2 ст. 7 отменяется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 2.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»). Необходимо помнить, что для посреднических операций применяется повышенная ставка по налогу на прибыль. Согласно п. 3.1 Инструкции N 37 по налогу на прибыль ставка налога в федеральный бюджет одинакова для любого вида деятельности — 11%, а для бюджетов субъектов РФ ставка устанавливается ставка — не свыше 27%. !!! С 01.01.2001 г. вступает в силу Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). В соответствии с: п.1 ст.8 в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов. В городах федерального значения Москве и Санкт — Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов Российской Федерации».

Лекарственные средства освобождены от налога на добавленную стоимость на основании пп. «у» п. 12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Данная льгота распространяется и на посреднические услуги. Таким образом, комиссионное вознаграждение налогом на добавленную стоимость не облагается.

Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
09.2000