«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7

УЧЕТ ВЕТОШИ, ПОЛУЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СПИСАНИЯ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Деятельность медицинских учреждений неразрывно связана с использованием предметов мягкого инвентаря — одежды медицинских работников и обслуживающего персонала (халаты, костюмы и т.д.), пастельного белья и пастельных принадлежностей (простыни, наволочки, пододеяльники, одеяла и т.д.). В процессе эксплуатации (носки) мягкий инвентарь приходит в негодность и подлежит списанию с учета. В статье автором акцентировано внимание на том, как осуществляется его списание в бухгалтерском и налоговом учете, как отражается ветошь, которая образуется в результате его списания.

Для начала определимся: необходима ли вообще ветошь в учреждениях здравоохранения? Для этого приведем выдержки из нормативных актов. Так, согласно п. 2.12.9. Санитарно-эпидемиологических правил «Безопасность работы с микроорганизмами III-IV групп патогенности (опасности) и возбудителями паразитарных болезней» СП 1.3.2322-08, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28.01.2008 N 4, при проведении текущей и генеральной уборок с применением растворов дезинфицирующих средств поверхности в помещениях, приборов, оборудования и других обеззараживают способом протирания тканевой салфеткой или ветошью, смоченными этими средствами. Экстренная обработка в течение рабочего дня небольших по площади или труднодоступных поверхностей осуществляется с помощью ручных распылителей или способом протирания растворами дезинфицирующих средств, нанесенными на ветошь. Из п. 10.1. Санитарных правил и нормативов «Гигиенические требования к размещению, устройству, оборудованию и эксплуатации больниц, родильных домов и других лечебных стационаров» СанПиН 2.1.3.1375-03, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 06.06.2003 N 124, следует, что для уборки помещений необходимы не только тазы, ведра, но и ветошь. Салон автомашины скорой медицинской помощи, мебель, клеенчатое покрытие носилок при попадании инфицированного материала обрабатывается протиранием или орошением одним из дезинфицирующих растворов, разрешенных по ВИЧ-инфекции, с использованием ветоши, которую затем выбрасывают в клеенчатый мешок (п. 8 Методических рекомендаций от 14.04.2004 N 21 «Профилактика профессионального заражения ВИЧ-инфекцией медицинских работников скорой и неотложной медицинской помощи»). Нами были приведены положения не всех, а только некоторых нормативных актов, но, опираясь даже на них, можно сделать вывод о том, что в учреждениях здравоохранения ветошь нужна для уборки и дезинфекции помещений, медицинского оборудования и инвентаря. Учреждение либо приобретает ветошь у специализированных организаций, либо получает ее от списания объектов мягкого инвентаря.

Списание мягкого инвентаря

Согласно п. 65 Инструкции N 25н <> объекты мягкого инвентаря учитываются в составе материальных запасов на счете аналитического учета 105 05 000 «Мягкий инвентарь». Их учет ведется с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально ответственным лицам. По истечении установленного срока эксплуатации, который определяется соответствующими нормативными актами, либо при наступлении физического износа или порчи предметы мягкого инвентаря подлежат списанию с бухгалтерского учета (п. 59 Инструкции N 25н). Таким образом, их списание при вводе в эксплуатацию, как это часто встречается на практике, является нарушением норм Инструкции N 25н.

<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Аналитический учет объектов мягкого инвентаря производится следующим образом. Их получение отражается материально ответственным лицом в Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043) с указанием наименования и количества. Выдача предметов мягкого инвентаря со склада в эксплуатацию оформляется (п. 58 Инструкции N 25н): — Требованием-накладной (ф. 0315006);
— Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Их списание производится на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Он составляется материально ответственным лицом и подписывается комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй — остается у материально ответственного лица. Списание производится по фактической стоимости каждой единицы объекта мягкого инвентаря (п. 55 Инструкции N 25н). Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по приобретению, выдаче в эксплуатацию и списанию специальной одежды.

Пример 1. Больница в мае 2008 г. за счет средств федерального бюджета приобрела 10 комплектов медицинских халатов для врачей по цене 500 руб. за комплект (в том числе НДС — 76,27 руб.). Они были доставлены на склад. В этом же месяце халаты в количестве 5 шт. были переданы старшей медицинской сестре отделения, ответственной за получение и выдачу халатов врачам, работающим в этом отделении. Медицинская сестра выдала халаты врачам. На возвращенные, пришедшие в негодность халаты составлен акт на списание. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

       Содержание операции             Дебет           Кредит       Сумма,                                                                       руб.                                                                                 Поступили на склад учреждения  1 105 05 340      1 302 22 730      5000     медицинские халаты             (кладовщик)                                                                                                              Оплачены медицинские халаты    1 302 22 830      1 304 05 340      5000                                                                                 Переданы халаты старшей        1 105 05 340      1 105 05 340      2500     медицинской сестре             (старшая          (кладовщик)                                               медицинская                                                                 сестра)                                                                                                                  Списаны медицинские халаты по  1 401 01 272      1 105 05 440      2500     истечении срока их полезного                     (старшая                   использования                                    медицинская                                                                 сестра)                   

Списанный мягкий инвентарь в присутствии комиссии уничтожается (режется, рвется и т.д.). Пригодный для уборки (медицинские халаты, костюмы, пастельное белье и т.п.) переводится в ветошь и отражается в бухгалтерском учете. В случае если предметы мягкого инвентаря (одежда, постельное белье, пастельные принадлежности и прочее) приобретаются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, при соблюдении условий, изложенных в п. 5 ст. 255 НК РФ, данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль. Напомним, что в этом пункте говорится о расходах на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном их пользовании. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности сотрудников к данной организации.

Постановка на учет ветоши

Инструкция N 25н не устанавливает требований по отражению в учете ветоши, полученной в результате списания объектов мягкого инвентаря. Однако, поскольку ветошь подлежит оприходованию в составе материальных запасов, к ней применимы все правила учета, предусмотренные для этой категории материальных ценностей. Таким образом, ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на склад по Приходному ордеру (ф. 0315003) с указанием веса (в килограммах). Она отражается в учете по рыночной стоимости <>, установленной на дату ее принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).

<> Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При поступлении ветоши на склад делается следующая запись (п. 57 Инструкции N 25н <>):

<> В названном пункте речь идет об отражении в учете материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств. Несмотря на то что предметы мягкого инвентаря не являются объектами основных средств, мы полагаем, что при оприходовании ветоши можно воспользоваться предложенной в этом пункте корреспонденцией счетов, поскольку в этом случае методология учета, утвержденная Инструкцией N 25н, не нарушается.

Дебет счета 1 (2) 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» Кредит счета 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов».

Аналитический учет ветоши аналогичен учету мягкого инвентаря. Единственно, на что следует обратить внимание бухгалтера: списание ветоши производится на основании Акта на списание материальных запасов (ф. 0504230). Часто ее списывают на основании Требования-накладной (ф. 0315006) при передаче со склада старшей медицинской сестре отделения (материально ответственное лицо отделения). Однако Инструкция N 25н указывает на то, что нужно списывать ветошь как объект материальных запасов на основании соответствующего акта, а не Требования-накладной (п. 59 Инструкции N 25н). Таким образом, передача ветоши со склада старшей медицинской сестре отделения оформляется Требованием-накладной и отражается в бухгалтерском учете как хозяйственная операция на внутреннее перемещение объекта (п. 58 Инструкции N 25н): Дебет счета 1 (2) 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» Кредит счета 1 (2) 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». Выданная в течение месяца старшей медицинской сестрой ветошь техническому персоналу для уборки помещения, медицинского инвентаря и прочего имущества оформляется Актом на списание материальных запасов. Составление данного акта в этом случае вполне оправданно, поскольку в установленных СанПиН случаях она сразу выбрасывается после дезинфекции помещений, оборудования и предметов медицинского инвентаря. Акт, как правило, составляется в конце месяца в двух экземплярах, один из которых представляется в бухгалтерию организации. Списание ветоши в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дебет счетов 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 2 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит счета 1 (2) 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Пример 2. На склад (материально ответственное лицо склада — Сергеева С.В.) была оприходована ветошь в количестве 10 кг, полученная от списания объектов мягкого инвентаря (медицинских халатов и костюмов). Рыночная стоимость 1 кг ветоши — 50 руб. (цифры условные). Ветошь в этом месяце была передана старшей медицинской сестре ортопедического отделения больницы (Синициной А.В.) в количестве 5 кг. В последующем ветошь старшей медицинской сестрой была передана техническому работнику для уборки помещений. В конце месяца главной медицинской сестрой был составлен акт на ее списание, один экземпляр которого представлен в бухгалтерию. Все операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности. В бухгалтерском учете данные записи будут отражаться следующим образом:

        Содержание операции             Дебет           Кредит      Сумма,                                                                       руб.                                                                                 Оприходована ветошь, полученная 2 105 06 340      2 401 01 172      500    

от ликвидации предметов мягкого инвентаря

  Выдана ветошь для использования 2 105 06 340      2 105 06 340      250     на основании Требования-        (Синицина А.В.)   (Сергеева С.В.)          

накладной

Списана ветошь с учета на 2 106 04 340 2 105 06 440 250 основании акта

Налоговый учет

Надо ли в налоговом учете отражать стоимость ветоши, полученной от списания предметов мягкого инвентаря, приобретенных за счет внебюджетных средств? Прямого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не содержит, нет по этому поводу и разъяснений представителей финансового органа, а также арбитражной практики. По нашему мнению, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами стоимость ветоши следует отражать в составе внереализационных доходов. Свою позицию аргументируем следующим образом: 1. Полагаем, никто не будет спорить, что стоимость оприходованной ветоши, полученной в результате списания мягкого инвентаря, является доходом организации. Доходы, не подлежащие обложению налогом на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Приведенный в этой статье перечень является закрытым. В нем не названа стоимость материалов, полученных от списания материальных запасов. Отсюда можно сделать вывод: данные доходы подлежат обложению налогом на прибыль. 2. Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Несмотря на то что в этом пункте речь идет об материальных ценностях, полученных в результате ликвидации основных средств, а предметы мягкого инвентаря не включаются в данную категорию нефинансовых активов, по нашему мнению, его можно применить и в рассматриваемой ситуации. Из вышесказанного следует, что стоимость ветоши включается в состав внереализационных доходов и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К тому же при списании она не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Д.э.н., генеральный директор
КГ «Аюдар», автор книги
«Годовой отчет
для бюджетных организаций — 2007″
Ю.ВАСИЛЬЕВ
Подписано в печать
24.06.2008