«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2

СОЦНАЛОГ ПРИ ВЫПЛАТАХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

С 2006 г. действуют новые размеры налоговых ставок по ЕСН. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемого в ФСС и ФОМС. В статье мы расскажем о новых ставках этого налога. Также рассмотрим применение пониженных ставок при расчете ЕСН в случае, когда выплаты в пользу работника медицинского учреждения осуществляются за счет нескольких источников.

Новые ставки ЕСН

С 1 января вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. N 158-ФЗ. Этим Законом ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ, снижена на 0,3 процента. Одновременно на ту же величину повысилась ставка по налогу в части, зачисляемой в ФОМС России. Аналогичные изменения произошли на последующих шагах регрессивной шкалы <>.

<> Ставки ЕСН, действующие в 2006 г., приведены в рубрике «Для справки» на с. 94.

Когда применяются регрессивные ставки

Если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280000 руб. (вне зависимости от источника финансирования), медицинскому учреждению следует рассчитывать налог с помощью регрессивных ставок. Обратите внимание: применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Учреждение, которое не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечено к ответственности за неполную уплату сумм налога.

Распределение сумм налога

Медицинские учреждения, которые финансируются за счет бюджетных средств и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты. В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке. Формулы распределения сумм ЕСН, начисленных на выплаты за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 280000 руб.

Ставка Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет налогообложения

                         бюджета       предпринимательской       целевого                                                 деятельности       финансирования    

26 процентов (СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА1)

                  СИГМАб: СИГМАс x 26% СИГМАп: СИГМАсм x    x СИГМАц: СИГМАс x                                        26%                  26%                 

10 процентов ДЕЛЬТА1 x СИГМАб: ДЕЛЬТА1 x СИГМАп: ДЕЛЬТА1 x СИГМАц:

СИГМАс x 10% СИГМАс x 10% СИГМАс x 10%

где ДЕЛЬТА1 — доход, превышающий 280000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц — выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 600000 руб.

Ставка Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет налогообложения

                         бюджета        предпринимательской        целевого                                                   деятельности        финансирования     

10 процентов (СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x

СИГМАб: СИГМАс x 10% СИГМАп: СИГМАсм x 10% СИГМАц: СИГМАс x 10%

  2 процента      ДЕЛЬТА2 x СИГМАб:    ДЕЛЬТА2 x СИГМАп:     ДЕЛЬТА2 x СИГМАц:                      СИГМАс x 2%          СИГМАс x 2%           СИГМАс x 2%           

где ДЕЛЬТА2 — доход, превышающий 600000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц — выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН. Для наглядности рассмотрим пример расчета регрессивных ставок ЕСН.

Пример. В 2005 г. работник получал ежемесячно зарплату: — за счет бюджета — 10000 руб.;
— за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, — 20000 руб. Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15000 руб. Кроме того, за участие в целевой программе в январе и феврале 2005 г. работнику были начислены премии — по 26000 руб. в месяц. Суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника, составили:

Период Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу работника, за счет Налоговая Сумма ЕСН

                                                                          база по   с начала                  бюджетных       предпринимательской        целевого       ЕСН, руб. 2005 г.,                средств, руб.      деятельности, руб.  финансирования, руб.             руб.     

по ставке 26 процентов

  Январь   2600                 5200                 6760                   56000     14560              (10000 руб. x 26%)   (20000 руб. x 26%)   (26000 руб. x 26%)                                                                                                                       Февраль  2600                 5200                 6760                  112000     29120              (10000 руб. x 26%)   (20000 x 26%)        (26000 руб. x 26%)                                                                                                                       Март     2600                 9100                 -                     157000     40820              (10000 руб. x 26%)   ((20000 руб. +                                                                                15000 руб.) x 26%)                                                                                                                                            Апрель   2600                 5200                 -                     187000     48620              (10000 руб. x 26%)   (20000 руб. x 26%)                                                                                                                                            Май      2600                 5200                 -                     217000     56420              (10000 руб. x 26%)   (20000 руб. x 26%)                                                                                                                                            Июнь     2600                 9100                 -                     262000     68120              (10000 руб. x 26%)   ((20000 руб. +                                                                                15000 руб.) x 26%)                                                                                                                                            Июль     1560                 3120                 -                     292000     74000              ((30000 - 12000) x   ((30000 - 12000) x                                                       10000 : 30000 x 26%) 20000 : 30000 x 26%)                                           

по ставке 10 процентов

  Июль     400                  800                  -                                                   (12000 x 10000 /     (12000 x 20000 /                                                         30000 x 10%)         30000 x 10%)                                                   

по ставке 10 процентов

  Август   1000                 2000                 -                     322000     77000              (10000 руб. x 10%)   (20000 руб. x 10%)                                                                                                                                            Сентябрь 1000                 3500                 -                     367000     81500              (10000 руб. x 10%)   ((20000 руб. +                                                                                15000 руб.) x 10%)                                                                                                                                            Октябрь  1000                 2000                 -                     397000     84500              (10000 руб. x 10%)   (20000 руб. x 10%)                                                                                                                                            Ноябрь   1000                 2000                 -                     427000     87500              (10000 руб. x 10%)   (20000 руб. x 10%)                                                                                                                                            Декабрь  1000                 3500                 -                     472000     92000              (10000 руб. x 10%)   ((20000 руб. +                                                                                15000 руб.) x 10%)                                             

Аудитор
ООО «Фемида — Аудит ДКС»
Р.Н.КОРШУНОВА

Аудитор
ООО «Фемида — Аудит ДКС»
А.Б.ДМИТРИЕВ
Подписано в печать
27.04.2006