«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2
СОЦНАЛОГ ПРИ ВЫПЛАТАХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ
С 2006 г. действуют новые размеры налоговых ставок по ЕСН. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемого в ФСС и ФОМС. В статье мы расскажем о новых ставках этого налога. Также рассмотрим применение пониженных ставок при расчете ЕСН в случае, когда выплаты в пользу работника медицинского учреждения осуществляются за счет нескольких источников.
Новые ставки ЕСН
С 1 января вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. N 158-ФЗ. Этим Законом ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ, снижена на 0,3 процента. Одновременно на ту же величину повысилась ставка по налогу в части, зачисляемой в ФОМС России. Аналогичные изменения произошли на последующих шагах регрессивной шкалы <>.
<> Ставки ЕСН, действующие в 2006 г., приведены в рубрике «Для справки» на с. 94.
Когда применяются регрессивные ставки
Если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280000 руб. (вне зависимости от источника финансирования), медицинскому учреждению следует рассчитывать налог с помощью регрессивных ставок. Обратите внимание: применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Учреждение, которое не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечено к ответственности за неполную уплату сумм налога.
Распределение сумм налога
Медицинские учреждения, которые финансируются за счет бюджетных средств и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты. В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке. Формулы распределения сумм ЕСН, начисленных на выплаты за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.
Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 280000 руб.
Ставка Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет налогообложения
бюджета предпринимательской целевого деятельности финансирования
26 процентов (СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА1)
СИГМАб: СИГМАс x 26% СИГМАп: СИГМАсм x x СИГМАц: СИГМАс x 26% 26%
10 процентов ДЕЛЬТА1 x СИГМАб: ДЕЛЬТА1 x СИГМАп: ДЕЛЬТА1 x СИГМАц:
СИГМАс x 10% СИГМАс x 10% СИГМАс x 10%
где ДЕЛЬТА1 — доход, превышающий 280000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц — выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.
Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 600000 руб.
Ставка Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет налогообложения
бюджета предпринимательской целевого деятельности финансирования
10 процентов (СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x (СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x
СИГМАб: СИГМАс x 10% СИГМАп: СИГМАсм x 10% СИГМАц: СИГМАс x 10%
2 процента ДЕЛЬТА2 x СИГМАб: ДЕЛЬТА2 x СИГМАп: ДЕЛЬТА2 x СИГМАц: СИГМАс x 2% СИГМАс x 2% СИГМАс x 2%
где ДЕЛЬТА2 — доход, превышающий 600000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц — выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН. Для наглядности рассмотрим пример расчета регрессивных ставок ЕСН.
Пример. В 2005 г. работник получал ежемесячно зарплату: — за счет бюджета — 10000 руб.;
— за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, — 20000 руб. Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15000 руб. Кроме того, за участие в целевой программе в январе и феврале 2005 г. работнику были начислены премии — по 26000 руб. в месяц. Суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника, составили:
Период Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу работника, за счет Налоговая Сумма ЕСН
база по с начала бюджетных предпринимательской целевого ЕСН, руб. 2005 г., средств, руб. деятельности, руб. финансирования, руб. руб.
по ставке 26 процентов
Январь 2600 5200 6760 56000 14560 (10000 руб. x 26%) (20000 руб. x 26%) (26000 руб. x 26%) Февраль 2600 5200 6760 112000 29120 (10000 руб. x 26%) (20000 x 26%) (26000 руб. x 26%) Март 2600 9100 - 157000 40820 (10000 руб. x 26%) ((20000 руб. + 15000 руб.) x 26%) Апрель 2600 5200 - 187000 48620 (10000 руб. x 26%) (20000 руб. x 26%) Май 2600 5200 - 217000 56420 (10000 руб. x 26%) (20000 руб. x 26%) Июнь 2600 9100 - 262000 68120 (10000 руб. x 26%) ((20000 руб. + 15000 руб.) x 26%) Июль 1560 3120 - 292000 74000 ((30000 - 12000) x ((30000 - 12000) x 10000 : 30000 x 26%) 20000 : 30000 x 26%)
по ставке 10 процентов
Июль 400 800 - (12000 x 10000 / (12000 x 20000 / 30000 x 10%) 30000 x 10%)
по ставке 10 процентов
Август 1000 2000 - 322000 77000 (10000 руб. x 10%) (20000 руб. x 10%) Сентябрь 1000 3500 - 367000 81500 (10000 руб. x 10%) ((20000 руб. + 15000 руб.) x 10%) Октябрь 1000 2000 - 397000 84500 (10000 руб. x 10%) (20000 руб. x 10%) Ноябрь 1000 2000 - 427000 87500 (10000 руб. x 10%) (20000 руб. x 10%) Декабрь 1000 3500 - 472000 92000 (10000 руб. x 10%) ((20000 руб. + 15000 руб.) x 10%)
Аудитор
ООО «Фемида — Аудит ДКС»
Р.Н.КОРШУНОВА
Аудитор
ООО «Фемида — Аудит ДКС»
А.Б.ДМИТРИЕВ
Подписано в печать
27.04.2006
