Статья. «Организация семинаров для продвижения импортных лекарств на российском рынке» (окончание) (И.Л.Милушина) («Московские аптеки», 2006, N 4)

«Московские аптеки», 2006, N 4

ОРГАНИЗАЦИЯ СЕМИНАРОВ ДЛЯ ПРОДВИЖЕНИЯ
ИМПОРТНЫХ ЛЕКАРСТВ НА РОССИЙСКОМ РЫНКЕ

ОПТИМИЗИРУЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Окончание. Начало в МА NN 02-03/06

2. СПОНСОРСТВО

В условиях насыщения рынка разнообразными товарами (работами, услугами) информация об их производителях все чаще распространяется за счет того, что организации-производители выступают спонсорами различных мероприятий. Это не только вызывает интерес к их продукции у потенциальных потребителей, но и способствует созданию благоприятного имиджа. Спонсор — это лицо, финансирующее какое-либо мероприятие. Спонсорство не следует путать с благотворительностью. Лицо, занимающееся благотворительной деятельностью, оказывает ее безвозмездно. А спонсорская деятельность не является безвозмездной. Согласно статье 19 Федерального закона N 108-ФЗ «О рекламе» спонсорством признается «осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым лицом рекламы о спонсоре или его товарах». В рассматриваемом нами случае предприятие может проспонсировать деятельность третьей фирмы по организации семинара для определенного круга лиц (врачей, дистрибьюторов, сотрудников института клинических исследований). Такой третьей фирмой может быть специализированная организация, (туристическая фирма, бюро путешествий) предлагающая разнообразный сервис, прямо или косвенно связанный с организацией деловых поездок. В разделе IV «Отдельные виды обязательств» части второй Гражданского кодекса РФ не говорится об обязанности заключить спонсорский договор. Однако согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. На практике, как правило, спонсорские сделки оформляют договорами. Следует обратить внимание на точность формулировки в таком договоре, т.к. если прямо не будет указано, что взнос является спонсорским, то он может рассматриваться как безвозмездная передача средств. Спонсорский взнос имеет целевой характер, поэтому договор о спонсорстве должен предусматривать встречные обязательства обеих сторон. Так, спонсор обязуется профинансировать запланированное мероприятие путем передачи спонсируемому денежных средств к определенной дате. Спонсируемый, в свою очередь, обязуется: — в ходе проведения запланированного мероприятия в порядке, установленном договором, распространить среди участников информацию о спонсоре, его товарах, услугах, которая сформирует или поддержит к ним интерес, а также будет способствовать их реализации; — провести мероприятие в определенном месте, в оговоренные сроки и пригласить от имени спонсора определенный круг лиц. Таким образом, спонсируемый распространяет информацию о спонсоре, а спонсорский вклад, вносимый по спонсорскому договору, является платой за эту услугу. В свою очередь, распространение информации о спонсоре есть не что иное, как реклама. Сказанное подтверждается арбитражной практикой. Так, по мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, информация о спонсоре либо его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Данное мнение выражено в пункте 21 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.12.98 N 37 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе». В связи с тем, что в соответствии со статьей 2 Закона РФ N 108-ФЗ «О рекламе» реклама — распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация, которая предназначена для неопределенного круга лиц, а конференции организуются для определенного круга лиц, может возникнуть вопрос о правомерности отнесения таких расходов к рекламным. Чтобы доказать, что в конечном итоге, информация, полученная участниками конференции направлена на неопределенный круг лиц, участникам конференции может быть предложен на подпись такой документ, как «Отзыв участника конференции» в котором изложено, что данное конкретное лицо приняло участие в семинаре, восприняло информацию о лекарствах предприятия и будет иметь ввиду эту информацию в свой практической деятельности, способствуя тем самым распространению информации о продукции предприятия среди неопределенного круга лиц. Документальное оформление:
— приказ руководителя о проведении конференции; — программа конференции;
— спонсорский договор;
— акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг; — материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (экземпляры печатных изданий, листовки содержащие сведенья о спонсоре и его продукции, справки о количестве розданных рекламных материалов, тексты рекламных объявлений, тексты лекций прослушанных участниками семинаров и т.п.); — отчет ответственного лица о проведенной конференции; — приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; — командировочные удостоверения (копии загранпаспортов сотрудников с отметками о пересечении границы); — служебные задания для направления в командировку и отчеты об их выполнении; — авансовые отчеты сотрудников предприятия, принимавших участие в конференции; — платежные поручения, квитанции к приходно-кассовым ордерам и чеки ККТ на оплату спонсорского взноса; — счета гостиницы;
— билеты командированных сотрудников на перелет (туда и обратно); — и т.п.

2.1. Конференции организует российская организация

2.1.1. Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль спонсор учитывает спонсорские взносы в качестве рекламных расходов. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 28 пункта статьи 264 НК РФ. Расходы на спонсорство можно учесть в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они удовлетворяют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А именно: эти расходы должны быть экономически обоснованны, направлены на получение прибыли и подтверждены соответствующими первичными документами. Как и в первом случае, у предприятия могут возникнуть разногласия с налоговыми органами по поводу принятия этих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль. Спонсорский вклад является оплатой рекламных услуг, которые будут оказаны в ходе соответствующего мероприятия. Как правило, спонсор перечисляет взнос авансом перед началом конференции. Порядок учета расходов на рекламу в целях налогообложения определен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. В налоговом учете без ограничений признаются следующие рекламные расходы: — на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; — на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов; — на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Остальные рекламные расходы для целей налогообложения учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это определено в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Таким образом, расходы на проведение семинара в налоговом учете спонсора подлежат нормированию. Их можно признать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. 2.1.2. Налог на доходы физических лиц
Расходы российского юридического лица, являющиеся спонсорским вкладом в организацию конференций третьими лицами с целью распространения информации о своей продукции, могут трактоваться налоговыми органами как выплаты в пользу физических лиц — участников этих конференций (см. пункт 1.1.2.). Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется с учетом положений пункта 1 статьи 211 НК РФ. Ставка, по которой облагается этот доход, зависит от того, как оформлены документы, связанные с получением дохода физическими лицами. Если конференция происходит в рамках рекламы товаров (работ, услуг), то применяется налоговая ставка 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). Если доход получен не в рамках рекламной акции, применяется налоговая ставка 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ). 2.1.3. Единый социальный налог (см. пункт 1.1.3.)

2.2. Конференции организует представительство

2.2.1. Налог на прибыль (см. пункт 1.2.1.) 2.2.2. Налог на доходы физических лиц (см. пункт 1.2.2.) 2.2.3. Единый социальный налог
Расходы представительства являющиеся спонсорским вкладом в организацию конференций третьими лицами с целью распространения информации о своей продукции могут трактоваться налоговыми органами как выплаты в пользу физических лиц — участников этих конференций (см. пункт 1.2.3.).

3. БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ УСЛУГИ

Деятельность предприятия по организации конференций для врачей, дистрибьюторов, сотрудников института клинических исследований, организованных как для физических, так и юридических лиц с большой долей вероятности может трактоваться налоговыми органами в качестве безвозмездно предоставленных услуг. Согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Безвозмездные сделки, так же как и безвозмездные договоры, характеризуются односторонним предоставлением без осуществления встречного предоставления. Безвозмездная передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) с точки зрения гражданского законодательства представляет собой не что иное, как дарение. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (статья 572 ГК РФ). Применительно к договору дарения Гражданский кодекс РФ содержит ряд ограничений. Одним из таких ограничений является запрет дарения в отношениях между коммерческими организациями, за исключением случаев дарения обычных подарков стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (пункт 4 статьи 575 ГК РФ). Напомним, что коммерческие организации — это те юридические лица, которые в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 ГК РФ). Следует обратить внимание на то, что признаком совершаемого дарения является безвозмездность договора, а не его название. С точки зрения гражданского законодательства договор дарения, заключенный с нарушением установленного запрета, недействителен как не соответствующий закону (статья 168 ГК РФ). Поэтому в случае, если такая сделка будет все-таки заключена, к ней могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки по иску любого заинтересованного лица в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение (статья 181 ГК РФ). Следствием этого будет двусторонняя реституция, т.е. возвращение сторон в первоначальное положение. В соответствии с пунктом 2 статьи 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах — если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

3.1. Конференции организует российское юридическое лицо

3.1.1. Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Например, расходы на оплату лекторам, работающим по гражданско-правовым договорам, вероятнее всего, не будут приняты в целях налогообложения, т.к. не будут, по мнению налоговых органов, являться в данном случае расходами, связанными с деятельностью организации направленной на получение дохода. Следует учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль могут быть приняты только обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные в рамках осуществления деятельности организации, направленной на получение дохода. Целевая взаимосвязь расходов на командировки сотрудников предприятия с деятельностью, направленной на получение дохода, определяет их производственный характер. Расходы же в части непроизводственной деятельности организации в целях обложения налогом на прибыль не учитываются. В связи с этим важно, чтобы в приказе или в командировочном задании четко была сформулирована цель командировки, и эта цель была связана с деятельностью фирмы. Отсутствие конкретных результатов для деятельности предприятия в результате проведенной командировки не изменяет характера командировочных расходов. Аналогичное мнение было высказано в Постановлении ФАС Московского округа от 17.09.03 N КА-А40/6781-03. 3.1.2. Налог на доходы физических лиц (см. пункт 1.1.2.) 3.1.3. Единый социальный налог (см. пункт 1.1.3.)

3.2. Конференции организует представительство

3.2.1. Налог на прибыль (см. пункт 1.2.1.) 3.2.2. Налог на доходы физических лиц (см. пункт 1.2.2.) 3.2.3. Единый социальный налог (см. пункт 1.2.3.)

Обобщая вышесказанное можно сделать следующие выводы: С большой долей вероятности деятельность предприятия по организации конференций для врачей, дистрибьюторов, сотрудников института клинических исследований, организованных как для физических, так и юридических лиц может трактоваться налоговыми органами в качестве безвозмездно предоставленных услуг. Такую деятельность целесообразно проводить через представительство, не имеющее статус постоянного представительства, оформляя ее как расходы по продвижению товара на рынок, т.к. отделение иностранной организации не образующее постоянного представительства налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает. При оформлении таких мероприятий через российское юридическое лицо существует большой риск, что расходы не будут приняты в целях налогообложения прибыли. Представительство, не имеющее статус постоянного представительства, не является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, у представительства нет обязанности удерживать, уплачивать и учитывать налог на доходы с физических лиц не только при получении налогоплательщиком дохода от представительства в натуральной форме, но и с сумм заработной платы персонала представительства. Российское юридическое лицо, от которого или в результате отношений с которым, налогоплательщик получил доходы, являются налоговым агентом, на которое возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Если организация, предоставившая физическому лицу товары (работы, услуги), не может удержать с него сумму налога на доходы с физических лиц, физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить налог. А организация, налоговый агент, являющаяся источником дохода, обязана в течение одного месяца с даты его выдачи представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о задолженности физического лица по налогу и невозможности удержать налог. Кроме того, российское юридическое лицо должно представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходе этого гражданина не позднее 1 апреля года, следующего за годом получения дохода. Организациям, имеющим статус налогового агента по налогу на доходы физических лиц, следует иметь в виду, что вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица только в случае, если конкретный размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Оплата расходов на организацию семинара для участников конференций, не связанных с представительством трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не подлежат обложению единым социальным налогом. В случаях, когда в конференциях и симпозиумах принимают участие физические лица, связанные с представительством трудовыми отношениями, на расходы по развлечению и отдыху этих лиц с большой долей вероятности придется начислять единый социальный налог. Оплата расходов российского юридического лица на организацию конференций для физических лиц, не связанных с ним трудовыми отношениями, не включается в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса). Расходы на развлечение и отдых сотрудников и привлекаемых по договорам лекторов, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не являются базой для начисления единого социального налога.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.МИЛУШИНА
Подписано в печать
22.04.2006