Вопрос: Основной вид деятельности нашей фирмы — это реализация населению за наличный расчет лекарственных средств посредством аптечных учреждений. Наряду с этим фирма осуществляет льготный отпуск лекарств гражданам. Подпадает ли отпуск лекарственных средств населению в аптечном учреждении по рецептам на льготной основе под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход, либо в данном случае необходимо применять общий режим налогообложения? («Экономический вестник фармации», 2003, N 2)

«Экономический вестник фармации», 2003, N 2

Вопрос: Основной вид деятельности нашей фирмы — это реализация населению за наличный расчет лекарственных средств посредством аптечных учреждений. Наряду с этим фирма осуществляет льготный отпуск лекарств гражданам, имеющим соответствующие льготы. Отпуск лекарств на льготной основе производится непосредственно в аптечном учреждении на основании рецепта, выписанного врачом лечебно — профилактического учреждения. На основании наших отчетов государственные органы ежемесячно перечисляют на наш расчетный счет сумму средств из соответствующего бюджета, эквивалентную размеру отпущенных лекарств на льготной основе. Подпадает ли отпуск лекарственных средств населению в аптечном учреждении по рецептам на льготной основе под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход, либо в данном случае необходимо применять общий режим налогообложения?

Ответ: В соответствии с главой 26.3 части 2 Налогового кодекса РФ (в ред. от 31.12.2002 г.) плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, включающих, в частности, розничную торговлю, осуществляемую через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м. В принципе, при определении понятий оптовой и розничной торговли следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также изданными в соответствии с ними правовыми актами. В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли — продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По договору поставки (статья 506 Кодекса) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным пользованием. Учитывая изложенное, а также руководствуясь пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 г. N 18, в случае приобретения организацией или индивидуальным предпринимателем товаров для целей обеспечения своей деятельности (не для целей их дальнейшей реализации) у продавца, осуществляющего продажу этих товаров в розницу, данный вид предпринимательской деятельности следует рассматривать как розничную торговлю и, соответственно, подпадающий под действие вышеназванного Федерального закона. При этом форма расчета (наличная, безналичная) значения не имеет. В то же время, в статье 346.27 НК РФ дает определение розничной торговли как торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Такая трактовка понятия розничной торговли противоречит нормам Гражданского кодекса РФ, однако, может быть истолкована как определение розничной торговли в целях налогообложения налогом на вмененный доход. Таким образом, с позиции Гражданского кодекса РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ отпуск лекарственных средств населению в аптечном учреждении по рецептам на льготной основе является розничной торговлей и подпадает под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход. Заметим, однако, что возможна и другая точка зрения на рассматриваемую ситуацию. Между организацией и органами исполнительной власти заключен договор, на основании которого организация закупает лекарственные средства для государственных нужд и передает их по поручению органов власти социально декретированным группам населения (по крайней мере, так ситуацию можно рассматривать для случая 100%-ного льготного отпуска). В этом случае заказчиком и плательщиком выступает соответствующий орган исполнительной власти, и сделку, в принципе, можно попытаться трактовать как договор поставки. Тем не менее, более убедительной с позиции Гражданского кодекса РФ нам представляется первая точка зрения. В то же время, с точки зрения статьи 346.27 Налогового кодекса РФ в случае бесплатного отпуска лекарственных средств аптечными учреждениями льготным категориям населения с последующей безналичной оплатой органами исполнительной власти такая торговля не подпадает под объект налогообложения налогом на вмененный доход. Налоговые органы, по-видимому, будут придерживаться позиции Налогового кодекса РФ и не будут считать льготный отпуск лекарств объектом налогообложения налогом на вмененный доход. Не простая ситуация возникает в случае частичной оплаты лекарственных средств покупателями (50-% отпуск). Такая ситуация не отражена ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве и по этому поводу, видимо, следует ожидать дополнительных разъяснений налоговых органов.

Директор юридической компании
«Юнико-94»
М.И.МИЛУШИН
Подписано в печать
14.01.2003