Статья. «Списание наркотических средств с истекшим сроком годности» (И.Заровнядный) («Фармацевтические ведомости», 2007, N 4)
«Фармацевтические ведомости», 2007, N 4
СПИСАНИЕ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ
Любые лекарства, в том числе наркотические и психотропные препараты, имеют свой срок годности. Поэтому рано или поздно бухгалтер аптеки сталкивается с ситуацией, когда нереализованные просроченные лекарства нужно списать и уничтожить. Ведь продавать такие препараты нельзя. Лекарства, которые содержат наркотические и психотропные вещества, списывают по особым правилам. Именно о них мы и расскажем в нашей статье.
Какие препараты относят к наркотическим и психотропным?
Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 июня 1998 г. N 681 (далее — Перечень). Указанный Перечень был разработан во исполнение Федерального закона от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах». В Перечне четыре списка. В список I входят наркотические средства, которые запрещены в России. В частности, героин. А вот списки II-IV содержат наркотики и психотропные вещества, оборот которых ограничен и контролируется в соответствии с законодательством РФ. Именно о лекарствах, в состав которых входят эти вещества, и пойдет речь далее.
Уничтожение наркотических средств,
психотропных веществ и их прекурсоров
Препараты, которые содержат наркотики, психотропные вещества и их прекурсоры, срок годности которых истек, уничтожаются. Об этом сказано в статье 29 Федерального закона N 3-ФЗ. Лекарства с истекшим сроком годности выявляются в ходе проведения инвентаризации. Факт обнаружения таких препаратов инвентаризационная комиссия и материально ответственные лица отражают в инвентаризационных описях. Далее они фиксируются бухгалтером в сличительных ведомостях, составляемых в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). Порядок уничтожения указанных лекарственных средств изложен в Инструкции по уничтожению наркотических средств и психотропных веществ, входящих в списки II и III Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, дальнейшее использование которых в медицинской практике признано нецелесообразным (далее — Инструкция). Она утверждена приказом Минздрава России от 28 марта 2003 г. N 127. Уничтожают медикаменты, содержащие наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры, унитарные предприятия и учреждения, которые имеют соответствующую лицензию. Для этого собственник или владелец испорченных лекарств, лекарств с истекшим сроком годности или подделок должен заключить с таким предприятием договор, передав ему для ликвидации лекарства. А на стоимость услуг по уничтожению лекарств аптека получит счет-фактуру и акт приемки выполненных работ, на основании которых в учете будут отражены расходы по уничтожению лекарств. При этом составляют акт, в котором указывают (п. 2.4. Инструкции): — дату и место составления акта;
— место работы, должности, фамилии, имена, отчества лиц, принимающих участие в уничтожении; — основание для уничтожения;
— сведения о наименовании (с указанием вида лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого наркотического средства, психотропного вещества, а также о таре или об упаковке, в которой они хранились; — способ уничтожения.
Этот акт подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств. Затем на нем ставит печать предприятие, которое ликвидирует лекарственные средства.
Как отразить списание в бухучете аптеки?
Поскольку для аптеки лекарства представляют собой товар, приобретаемый с целью перепродажи, они учитываются на счете 41 «Товары». Потери от списания лекарственных средств, срок годности которых истек, должны быть отражены на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводкой: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
При этом в случае, если аптека ведет учет лекарств по продажным ценам, то есть применяет счет 42 «Торговая наценка», прежде чем составлять вышеуказанную проводку, необходимо списать сумму наценки, относящуюся к испорченным лекарствам, такой записью: ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 41
В результате на счет 94 будет списана только покупная стоимость лекарства (без учета наценки, но с учетом расходов по его доставке в аптеку, если это предусмотрено учетной политикой аптеки). В дальнейшем на основании решения комиссии, создаваемой для определения потерь от списания лекарств с истекшим сроком годности, соответствующие суммы списываются на виновных лиц или относятся на финансовый результат как сумма убытка от списания лекарств. Чаще, конечно же, происходит второе. Расходы по уничтожению лекарств будут также включаться в состав убытков, относиться на счет 91.
В учете налоговом…
Как мы уже говорили, на стоимость услуг по уничтожению медикаментов, содержащих наркотики и психотропные вещества, аптека получает счет-фактуру и акт приемки выполненных работ, на основании которых отразит у себя в учете расходы по уничтожению лекарств. Такие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету из бюджета. А как быть со стоимостью самих препаратов? Можно ли их учесть при налогообложении прибыли? Нет, нельзя. Дело в том, что налоговое законодательство позволяет включить в расходы при расчете налога на прибыль только убытки от недостач материальных ценностей в производстве, на складах, в торговых фирмах или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. То есть медикаменты с истекшим сроком годности, которые являются товаром, нельзя учесть в составе расходов, принимаемых при налогообложении прибыли. Поэтому их стоимость аптеки относят за счет чистой прибыли.
Как быть с НДС
«Входной» НДС по списанным и уничтоженным препаратам придется восстановить. Во всяком случае, такого мнения придерживаются чиновники. По их мнению, в данном случае не выполняется условие для принятия налога к вычету — медикаменты не использованы в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, списываемые лекарства не будут реализованы, то есть аптека не будет начислять налог с суммы выручки от их реализации. Поэтому суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены. Однако это более чем спорная точка зрения. Ведь на момент вычета НДС все условия были соблюдены. Ведь аптеки покупали лекарства для перепродажи. А списывать их пришлось, поскольку истек срок годности, а продавать такие препараты запрещено. Более того, Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на необходимость восстановления НДС в случае списания таких лекарств. Согласны с таким подходом и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. по делу N А56-39617/04.
Эксперт журнала
«Российский бухгалтер»
И.ЗАРОВНЯДНЫЙ
Подписано в печать
12.04.2007
