Вопрос: Подлежит ли аптека налоговой ответственности, если бухгалтером была обнаружена ошибка при исчислении налогов и в налоговую инспекцию представлены уточненные декларации? («Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии», 2003, N 3)

«Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии», 2003, N 3

Вопрос: Подлежит ли аптека налоговой ответственности, если бухгалтером была обнаружена ошибка при исчислении налогов и в налоговую инспекцию представлены уточненные декларации?

Ответ: Согласно статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. При этом освобождение налогоплательщика зависит от даты представления уточненной декларации в налоговую инспекцию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если указанное заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога или после истечения как срока подачи налоговой декларации, так и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом фактов неотражения в данной налоговой декларации, неполноты отражения в ней сведений или ошибок, приведших к занижению налога. Извещение налоговым органом налогоплательщика о назначении выездной налоговой проверки также является обстоятельством, препятствующим освобождению от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации. При этом если указанное выше заявление о дополнении и изменении налоговой декларации сделано после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Следует отметить, что пунктом 26 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при применении положений статьи 81 Кодекса, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Кодекса. Из этого следует, что если аптекой вообще за какой-нибудь отчетный период не представлялась налоговая декларация (как правило, это бывает при ошибке отнесения сумм исчисленного акциза к тому или иному месяцу), то даже при самостоятельном выявлении данной ошибки и представлении налоговой декларации в налоговый орган аптека может быть освобождена только от ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Налогового кодекса. При этом она не может быть освобождена от ответственности по статье 119 «Непредставление налоговой декларации», если ранее за указанный отчетный период аптекой не представлялась налоговая декларация именно за тот месяц, в котором выявлены ошибки. Если же налоговая декларация за данный месяц представлялась ранее в налоговую инспекцию, то независимо от сумм налога, начисленного по данной декларации, при представлении впоследствии уточненной декларации за этот же месяц штрафные санкции по статье 119 Налогового кодекса не могут быть применены, поскольку в данном случае отсутствует состав правонарушения в виде непредставления налоговой декларации.

Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
М.Н.МИХАЙЛОВ
Подписано в печать
10.03.2003