«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 1

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В МЕДИЦИНСКОМ УЧРЕЖДЕНИИ

Приказ об учетной политике — один из основных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета бюджетного учреждения. После перехода на Инструкцию N 70н <> стало ясно, что ведение бухгалтерского учета невозможно без составления бюджетным учреждением учетной политики, в которой были бы урегулированы отдельные вопросы бюджетного учета в учреждении.

<> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.

Формирование учетной политики

Пунктом 1 Инструкции N 70н предусмотрено, что бюджетный учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» <>, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ.

<> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с п. 5 Закона «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Основные правила составления учетной политики организации закреплены в ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете». 1. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В соответствии с названным Законом ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. 2. Принятая медицинским учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год. 3. Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки медицинским учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности. К существенному изменению деятельности учреждения можно отнести образование филиала или обособленного подразделения медицинского учреждения. При этом принятая учетная политика организации обязательна для ее обособленного подразделения. 4. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета внесенные в учетную политику изменения должны применяться с начала финансового года. На изменения учетной политики на следующий отчетный год необходимо указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Отражению в учетной политике подлежат только те способы ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодательство предоставляет медицинскому учреждению право выбора или самостоятельность в их определении. Учетная политика состоит из разделов и подразделов: 1. Организационный раздел.
1.1. Организационная форма ведения бухгалтерского учета. 1.2. Рабочий план счетов бюджетного учета. 1.3. Корреспонденция счетов по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности. 1.4. Формы первичных документов.
1.5. Порядок и сроки проведения инвентаризации. 1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах. 1.7. График документооборота.
1.8. Технология обработки учетной информации. 1.9. Порядок контроля за хозяйственными операциями. 1.10. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет. 1.11. Порядок распределения накладных расходов. 2. Раздел налогообложения платных услуг. Рассмотрим, что включает в себя каждый из указанных разделов.

Раздел 1. Организационный раздел учетной политики

1.1. Организационная форма ведения бухгалтерского учета. Закон «О бухгалтерском учете» предоставляет руководителю бюджетного учреждения право самостоятельно определять способ ведения бухгалтерского учета: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично.
Однако не все из перечисленных способов приемлемы для медицинских бюджетных учреждений. Вести бухгалтерский учет лично руководитель учреждения не вправе. Не пользуются учреждения и услугами специализированных организаций. Хотя некоторые специалисты в области бюджетного учета предлагают передать бухгалтерский учет специализированным организациям ввиду трудоемкости внедрения новой Инструкции и малой технической оснащенности бюджетных учреждений. В основном бухгалтерский учет бюджетных учреждений осуществляет или централизованная бухгалтерия, или структурное подразделение. В любом случае способ организации бухгалтерского учета бюджетного учреждения определяет вышестоящая организация. В обязательном порядке в учетной политике утверждаются: 1.2. Рабочий план счетов бюджетного учета, в котором указывается перечень используемых учреждением синтетических и аналитических счетов. Это связано с тем, что в новом Плане счетов имеется много синтетических счетов, к которым, в свою очередь, открыты аналитические счета. Из них только часть будет использоваться конкретным учреждением. Кроме того, п. 9 Инструкции N 70н предусмотрена возможность введения в код аналитического учета (22, 23 разряды счета бюджетного учета) дополнительной информации, необходимой для внутреннего использования бюджетным учреждением. Например, в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены счета для отражения полученных учреждением от сторонних организаций и физических лиц авансов. Соответствующие счета указаны только для выданных учреждению авансов. Поскольку все получаемые учреждением средства потенциально считаются неналоговыми доходами бюджета, полученные им авансы можно рассматривать как разновидность таких доходов. При необходимости возврата полученных ранее авансов данные выплаты можно показать как расходы бюджета и предусмотреть для них счет, который должен быть отражен в учетной политике учреждения. Рабочий план счетов можно оформить как приложение к учетной политике. 1.3. Корреспонденция счетов по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Разработанные учреждением правила отражения основных операций с учетом специфики его деятельности — залог успешного применения и внедрения Инструкции N 70н. Корреспонденция счетов также может быть оформлена как отдельное приложение к учетной политике. 1.4. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым Приложением N 2 к Инструкции N 70н не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» эти формы должны содержать следующие реквизиты: а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
Формы документов, разработанные организацией, целесообразно утвердить в качестве приложения к учетной политике. 1.5. Порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Руководителем медицинского учреждения утверждается состав инвентаризационной комиссии. 1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах. В соответствии со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» он утверждается руководителем учреждения по согласованию с главным бухгалтером. 1.7. График документооборота. Он определяет порядок представления документов в бухгалтерию медицинского учреждения. В графике документооборота отражается вид операции, указывается лицо, ответственное за составление и оформление документа при совершении операции, срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации, и пр. Обратите внимание: с 1 января 2006 г. вступил в силу Приказ Минфина России N 123н, утвердивший формы регистров бюджетного учета. 1.8. Технология обработки учетной информации. Пунктом 8 Инструкции N 70н предусмотрено, что автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета. В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого учреждением программного комплекса. Разработчики новой Инструкции предполагали, что учет в бюджетных учреждениях ведется с помощью специальной бухгалтерской программы. По нашему мнению, в этом пункте достаточно указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется учет. 1.9. Порядок контроля за хозяйственными операциями обеспечивает сохранность материальных ценностей учреждения. 1.10. Порядок выдачи денежных средств под отчет определяет: — круг материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности; — предельный размер подотчетных средств; — сроки представления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата. По общему правилу максимальный срок, в течение которого авансовый отчет должен быть представлен, а неизрасходованные остатки денежных средств сданы в кассу, ограничен тремя рабочими днями. 1.11. Порядок распределения накладных расходов. Если медицинское учреждение предоставляет платные услуги, то общехозяйственные расходы можно считать накладными расходами, которые должны распределяться пропорционально установленным показателям. В целях налогообложения прибыли п. 3 ст. 321.1. НК РФ предусмотрен способ распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП в случае финансирования их из двух источников: пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом Налоговый кодекс не предлагает альтернативного способа распределения указанных затрат. Поэтому для единой методологии распределения затрат в бюджетном учете нужно применять способ, указанный в ст. 321.1. НК РФ. В связи с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 321.1. НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ <>, в 2006 г. к расходам, подлежащим распределению в случае финансирования из двух источников, при определении налогооблагаемой прибыли относятся расходы по всем видам ремонта основных средств.

<> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах».

Раздел 2. Налогообложение платных услуг

Медицинское учреждение, осуществляющее предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в учетной политике отражает: 1) виды предоставляемых платных услуг, работ; 2) метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей определения налогооблагаемой прибыли. В соответствии со ст. 249 НК РФ организации с целью определения налогооблагаемой прибыли вправе выбрать один из методов признания доходов и расходов: — метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав; — кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. При методе начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (ст. 271 НК РФ). Расходы в этом случае признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ). Особый порядок признания расходов определен по торговым операциям (ст. 320 НК РФ), по остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции и отгруженным товарам (ст. 318, 319 НК РФ). Кассовый метод получения дохода (осуществления расхода) могут применять организации, выручка от предпринимательской деятельности которых за квартал не превышает 1000000 руб. без НДС. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Расходы в этом случае признаются после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). Здесь следует учесть, что принципиальное отличие новой Инструкции состоит в изменении метода определения бюджетных доходов и расходов. Если ранее применялся кассовый метод (на основании кассовых поступлений), то с переходом на новые правила бюджетного учета используется метод начисления. Суть его заключается в том, что все операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движения денежных средств. На основании п. 5 Приказа Минфина России от 26.08.2004 N 70н, которым была введена в действие Инструкция по бюджетному учету, применять метод начисления в отношении доходов от предпринимательской деятельности учреждениям следует с января 2005 г. Таким образом, для того чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете, в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определении выручки для целей налогообложения прибыли; 3) медицинские учреждения, имеющие обособленные подразделения, указывают, какой показатель в целях определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, они будут использовать: среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда; 4) метод начисления амортизации по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому в ней. Медицинские учреждения, как и все бюджетные учреждения, в целях определения налогооблагаемой прибыли учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по имуществу, источником приобретения которого являются средства от предпринимательской деятельности, при условии, если оно используется в предпринимательской деятельности. Согласно гл. 25 НК РФ амортизацию можно начислять двумя методами: линейным и нелинейным (ст. 259 НК РФ). Инструкция N 70н предусматривает только один способ начисления амортизации — линейный, поэтому целесообразно утвердить в учетной политике для целей налогообложения линейный способ начисления амортизации. Представим примерный проект учетной политики медицинского учреждения.

Утверждаю
Руководитель _________________________
(наименование учреждения)

(подпись)
«__» __________ 2006 г.

Учетная политика медицинского учреждения

Настоящая учетная политика сформирована в соответствии с Инструкцией N 70н и Законом «О бухгалтерском учете».

1. Формирование учетной политики

1.1. Принятая учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год. 1.2. Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности. К существенному изменению деятельности учреждения можно отнести образование филиала или обособленного подразделения организации. Принятая учетная политика обязательна для его обособленного подразделения. 1.3. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года.

2. Общие принципы ведения бюджетного учета

2.1. Ведение бюджетного учета в ________________________ (наименование учреждения) осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Инструкцией N 70н. 2.2. Учреждение осуществляет следующие виды деятельности. 2.2.1. Осуществление медицинской деятельности за счет федеральных бюджетных средств. 2.2.2. Оказание платных услуг.
2.3. Учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным от предпринимательской деятельности, осуществляется раздельно с составлением единого баланса по разным источникам финансирования. 2.4. Для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных и внебюджетных источников используются следующие коды видов деятельности: 0 — для операций по неопределенным видам деятельности; 1 — для операций по средствам, полученным из федерального бюджета; 2 — для операций по средствам, полученным от оказания платных медицинских услуг; 3 — для операций по средствам, полученным в качестве целевых поступлений и добровольных взносов; 2 — для операций по средствам, полученным от ОМС и учитываемым в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (п. 6 Методических указаний к Инструкции N 70н). Целевые средства, полученные учреждением, осуществляющим медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, не являются налогооблагаемыми доходами (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3. Организация бюджетного учета

3.1. Бюджетный учет в больнице ведется бухгалтерией. 3.2. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. 3.3. Штат бухгалтерии определяется штатным расписанием и утверждается приказом руководителя учреждения. 3.4. Бухгалтерия ведет обработку данных учетной информации с использованием автоматизации учета ____________________. (название программы)
3.5. На рабочих местах, не имеющих подключения к автоматизированной системе, учет документов ведется вручную. 3.6. Учреждение применяет для ведения бюджетного учета рабочий план счетов с использованием субсчетов для учета финансово-хозяйственной деятельности операций по источникам (Приложения N 1) <1>

<*> Разрабатывается учреждением с учетом предложенных типовых проводок (Приложение N 2) и особенностей операций, отражающих деятельность медицинского учреждения.

3.7. Вся документация оформляется на типовых формах первичных учетных документах, отраженных в Приложении N 2 Инструкции N 70н и регистрах бюджетного учета в соответствии с Приложением N 3 к Инструкции N 70н. 3.8. Учет операций ведется в соответствии с типовой корреспонденцией счетов (Приложение N 2). 3.9. Операции по движению денежных средств осуществляются на счетах: — бюджетные средства на лицевом счете ОФК ____________________; — средства от предпринимательской деятельности на лицевом счете ОФК ____________________; — средства ОМС на счете ____________________ в банке ____________________; — средства, находящиеся на временном хранении (деньги больных), на счете ____________________ в банке ____________________. 3.10. Учет денежных средств в кассе производить в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. 3.11. Учет наличных денежных средств вести в кассовой книге раздельно по бюджетным счетам и средствам от предпринимательской деятельности. 3.12. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 30 дней. 3.13. Утвердить приказом руководителя учреждения список работников, которым выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды. 3.14. Денежные средства под отчет выдавать после отчета по ранее выданному авансу, предоставлять авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах и остаток неизрасходованных денежных средств в кассу в течение 3 дней после произведенных расходов. 3.15. Движение первичных учетных денежных документов утверждается приказом руководителя учреждения в соответствии с графиком документооборота. График документооборота определяет порядок представления документов в бухгалтерию (Приложение N 3) <>.

<> Разрабатывается учреждением с учетом особенностей операций, отражающих его деятельность.

3.16. Учет бланков строгой отчетности ведется в соответствии с п. 241 Инструкции N 70н. 3.17. Перечень бланков строгой отчетности и список должностных лиц, использующих бланки строгой отчетности и отвечающих за их учет, сохранность и использование, утверждаются приказом руководителя учреждения (Приложения NN 4, 5). 3.18. Срок хранения бланков строгой отчетности — 3 года в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивнадзором от 06.10.2000. 3.19. Право подписи первичных учетных документов возложено на: — право первой подписи — руководителя и зам. руководителя; — право второй подписи — главного бухгалтера и зам. главного бухгалтера.

4. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

4.1. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, кроме случаев, указанных в Законе «О бухгалтерском учете». 4.1.1. Проведение инвентаризации обязательно: — при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; — при смене материально-ответственных лиц; — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; — в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; — при реорганизации или ликвидации организации. 4.1.2. Инвентаризация кассы проводится ежемесячно. 4.1.3. Инвентаризация нефинансовых активов проводится один раз в год по каждому материально-ответственному лицу. 4.2. Утвердить состав инвентаризационной комиссии (Приложение N 6) <>.

<> Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель учреждения приказом, который нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

4.3. С работниками, на которых возложена материальная ответственность, заключить договоры о материальной ответственности. 4.4. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. 4.5. Недостача материальных ценностей и денежных средств взыскивается с виновных лиц. Если виновное лицо не установлено, то недостача относится на финансовый результат текущей деятельности учреждения.

5. Учет нефинансовых активов

5.1. К нефинансовым активам учреждения относятся основные средства и материальные запасы. 5.2. Порядок отнесения материально-вещественных ценностей к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, а также материальным запасам определяется разд. 1 Инструкции N 70н. 5.3. К основным средствам относят материальные объекты независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. 5.4. Вести учет основных средств на счетах: 0 101 02 000 «Нежилые помещения», 0 101 03 000 «Сооружения», 0 101 04 000 «Машины и оборудование», 0 101 05 000 «Транспортные средства», 0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», 0 101 08 000 «Мягкий инвентарь». 5.5. Первоначальная стоимость основных средств формируется из фактических вложений медицинского учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. 5.6. При безвозмездной передаче (получении) основных средств первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету с учетом стоимости доставки, регистрации и приведения их в состояние, пригодное для использования. 5.7. Изменение первоначальной стоимости основных средств производится в случае их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации. 5.8. Переоценка основных средств (кроме активов в драгметаллах) проводится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей, если объекты переоценивались ранее, и начисленных сумм амортизации. 5.9. Результаты переоценки основных средств принимаются при формировании данных бухгалтерского учета на начало отчетного года. 5.10. Для учета основных средств применяются инвентарные карточки по форме 0504031, утвержденной Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н. 5.11. При поступлении, перемещении и выбытии основных средств применяются унифицированные формы первичных учетных документов в соответствии с Приложением N 2 к Инструкции N 70н. 5.12. Амортизация на основные средства начисляется линейным способом. 5.13. Амортизация на основные средства начисляется в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. 5.14. Определение норм амортизации производится исходя из срока полезного использования основного средства в соответствии с классификацией объектов основных средств, установленной Правительством РФ. 5.15. На основные средства, приобретенные до 01.01.2005, амортизация начисляется с учетом оставшегося срока их полезного использования. 5.16. Начисление амортизации не производится свыше 100% стоимости объекта основных средств. 5.17. Амортизация начисляется на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 руб. в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объектов в эксплуатацию. 5.18. Амортизация на объекты стоимостью свыше 10000 руб. начисляется в установленном порядке. 5.19. Учет материальных запасов ведется на счетах 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства», 0 105 02 000 «Продукты питания», 0 105 03 000 «ГСМ», 0 105 04 000 «Строительные материалы», 0 105 05 000 «Прочие материальные запасы», 0 105 06 000 «Готовая продукция». 5.20. Учет материальных запасов производятся по фактическим расходам на их приобретение. 5.21. Аналитический учет материальных запасов (кроме продуктов питания) ведется в карточках учета материальных ценностей формы 0504043, утвержденной Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н. 5.22. Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по форме 504035. Записи в Оборотную ведомость производятся на основании данных Накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания форм 504037, 504038. 5.23. Списание материальных запасов производить по средней фактической стоимости. 5.24. Оприходование, перемещение списание материальных запасов отражается с помощью унифицированных форм первичных учетных документов в соответствии с Приложением N 2 к Инструкции N 70н.

6. Ведение учета для целей налогообложения

6.1. Учреждение производит платежи в бюджет по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другим налогам согласно НК РФ. 6.2. Начисление налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет, отражается на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет». 6.3. Учреждение осуществляет медицинские платные услуги в соответствие с Уставом государственного учреждения здравоохранения. 6.4. Медицинские услуги учреждения не подлежат обложению НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. 6.5. Вычет НДС по приобретенным материальным ценностям за счет средств от предпринимательской деятельности не производится в соответствии со ст. 171 НК РФ. 6.6. Медицинское учреждение освобождено от уплаты налога на имущество в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ. 6.7. Применять метод начислений для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.ст. 271 и 272 НК РФ. 6.8. В целях исчисления налога на прибыль в составе прямых расходов учитываются расходы на оплату труда врачей и ассистентов, непосредственно участвующих в оказании медицинских услуг, материальные расходы, амортизация медицинского оборудования. 6.9. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым, учитываются как расходы текущего периода. 6.10. В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. 6.11. Средства, полученные учреждением за оказанные услуги по программе обязательного медицинского страхования от страховой компании, являются целевым финансированием и не подлежат обложению налогом на прибыль. 6.12. Оплата коммунальных услуг, услуг связи, транспортных услуг, расходы по всем видам ремонтных работ производятся пропорционально объему финансирования за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности (ст. 321.1. НК РФ).

7. Отчетность

7.1. Периодичность, состав и сроки бухгалтерской отчетности определяются требованиями действующего законодательства и распоряжениями Минздрава России.

Приложение N 2
к приказу об учетной политике

Типовые проводки по отражению
финансово-хозяйственной деятельности медицинского учреждения в соответствии с Инструкцией N 70н

Содержание операции Дебет Кредит

1. Деятельность за счет бюджетного финансирования

Получены лимиты бюджетных 1 501 05 000 1 501 03 000 обязательств

Приняты денежные обязательства 1 501 03 000 1 502 01 000 по заключенным договорам с поставщиками и подрядчиками и т.д.

Начислена зарплата работникам 1 401 01 211 1 302 01 730 учреждения

Начислена заработная плата 1 401 01 226 1 302 07 730 работникам по договорам гражданско-правового характера

  Удержан из зарплаты НДФЛ         1 302 01 830    1 304 03 730                                       1 304 03 830    1 303 01 730     

Удержаны из зарплаты подотчетные 1 302 01 830 1 304 03 730 суммы 1 304 03 830 1 208 01 660

Начислены ЕСН и взносы в ПФР на 1 401 01 212 1 303 02 730 сумму заработной платы

Начислены взносы на страхование 1 401 01 212 1 303 06 730 от несчастных случаев

Перечислены ЕСН, взносы в ПФР и 1 303 02 830 1 304 05 212 на страхование от несчастных 1 303 06 830 случаев в бюджет и внебюджетные фонды

Перечислен НДФЛ в бюджет 1 303 01 830 1 304 05 211

Удержаны из зарплаты алименты 1 302 01 830 1 304 03 730 и другие выплаты по исполнительным листам

Перечислены удержанные суммы 1 304 03 830 1 304 05 211 взыскателям

Начислены пособия по социальному 1 303 06 830 1 302 13 730 страхованию (кроме больничных)

Начислены больничные 1 303 02 830 1 302 13 730

Удержан НДФЛ с больничных 1 302 13 830 1 303 01 730

Перечислен НДФЛ в бюджет 1 303 01 830 1 304 05 261

Получены наличные в кассу 1 201 04 510 1 304 05 211 для выплаты зарплаты

Получены наличные в кассу для 1 201 04 510 1 304 05 261 выплаты пособий (в том числе больничных)

Выплачена зарплата из кассы 1 302 01 830 1 201 04 610

Выплачены пособия из кассы 1 302 13 830 1 201 04 610 (в том числе больничные)

Депонированы суммы невыданной 1 302 01 830 1 304 02 730 заработной платы

Возвращена невыданная зарплата 1 304 05 211 1 201 04 610 в бюджет

Получен счет на оплату 1 401 01 223 1 302 04 730 коммунальных услуг

Оплачены коммунальные услуги 1 302 04 830 1 304 05 223

Получен счет на оплату 1 401 01 226 1 302 07 730 неисключительных прав пользования программным продуктом

Оплачены неисключительные права 1 302 07 830 1 304 05 226 пользования программным продуктом

Перечислен аванс на покупку 1 206 08 560 1 304 05 310 основного средства

Отражены затраты на покупку 1 106 01 310 1 302 17 730 основного средства в составе капитальных вложений (в том числе НДС)

Включены в первоначальную 1 106 01 310 1 302 03 730 стоимость основного средства транспортные расходы (в том числе НДС)

Списан аванс на расчеты с 1 302 17 830 1 206 08 660 поставщиками

Принято к учету основное 1 101 04 310 1 106 01 410 средство по первоначальной стоимости

Начислена амортизация 1 401 01 271 1 104 04 410 (ежемесячно)

Списана первоначальная стоимость 1 104 04 410 1 101 04 410 и начисленная амортизация выбывших основных средств

  Списаны на расходы основные      1 401 01 172    1 101 06 410      средства и нематериальные активы (271) <*>       1 101 10 410     

стоимостью до 1000 руб.

  Начислена амортизация по         1 401 01 172    1 104 01 410      основным средствам и                             1 104 06 410      нематериальным активам                           1 104 07 420     

стоимостью более 1000 руб.

Отражены результаты переоценки 1 101 04 310 1 401 03 000 (дооценки) основных средств

Отражены результаты переоценки 1 401 03 000 1 101 04 410 (уценки) основных средств

Отражены результаты переоценки 1 104 04 410 1 401 03 000 (дооценки) начисленной амортизации

Отражены результаты переоценки 1 401 03 000 1 104 04 410 (уценки) начисленной амортизации

2. Предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход

Медицинские услуги, оказанные и оплаченные физическому лицу

  Начислен доход                   2(3) 205 03     2(3) 401 01                                        560             130                                                                                  Отражено поступление денежных    2(3) 201 04     2(3) 205 03       средств в кассу                  510             660                                                                                  Перечислено на лицевой счет      2(3) 201 01     2(3) 201 04                                        510             610              

Медицинские услуги, оказанные и оплаченные сторонней организации

  Начислен доход                   2(3) 205 03     2(3) 401 01                                        560             130                                                                                  Отражено перечисление средств    2(3) 201 01     2(3) 205 03       за услугу на счет                510             660                                                                                  Списаны на расходы основные      2(3) 106 04     2(3) 101 04       средства стоимостью до           340             410              

1000 руб., используемые при оказании платных услуг

  Начислена амортизация по         2(3) 401 01     2(3) 104 04       основным средствам стоимостью    271             410              

более 1000 руб., используемым при оказании платных услуг

  Получены ГСМ                     2(3) 105 03     2(3) 302 20                                        340             730                                                                                  Оплачены ГСМ                     2(3) 302 20     2(3) 201 01                                        830             610                                                                                  Списана стоимость ГСМ на         2(3) 401 01     2(3) 105 03       себестоимость платной услуги     272             440                                                                                  Начислена заработная плата       2(3) 401 01     2(3) 302 01       медицинским работникам,          211             730              

оказывающим платные услуги

  Начислен НДФЛ с заработной       2(3) 302 01     2(3) 303 01       платы                            830             730                                                                                  Начислены ЕСН, пенсионные        2(3) 401 01     2(3) 303 02       взносы и взносы на страхование   213             730,              от несчастных случаев                            2(3) 303 06                                                        730                                                                                  Списана стоимость коммунальных   2(3) 401 01     2(3) 302 04       услуг на расходы по платным      223             730              

услугам

  Оплачены коммунальные услуги     2(3) 302 04     2(3) 201 01                                        830             610                                                                                  В себестоимость платных услуг    2(3) 106 04     2(3) 401 01       включена амортизация             340             271              

оборудования

  В себестоимость платных услуг    2(3) 106 04     2(3) 401 01       включена стоимость ГСМ           340             272                                                                                  В себестоимость платных услуг    2(3) 106 04     2(3) 401 01       включены затраты на оплату труда 340             211                                                                                  В себестоимость платных услуг    2(3) 106 04     2(3) 401 01       включены начисления на оплату    340             213              

труда

  В себестоимость платных услуг    2(3) 106 04     2(3) 401 01       включены коммунальные услуги     340             223                                                                                  Списана на финансовый результат  2(3) 401 01     2(3) 106 04       фактическая себестоимость        130             440              

платных услуг

  Начислен налог на прибыль от     2(3) 401 01     2(3) 303 03       платных услуг                    130             730                                                                                  Перечислен в бюджет налог на     2(3) 303 03     2(3) 201 01       прибыль                          830             610                                                                                  В конце года списаны доходы      2(3) 401 01     2(3) 401 03       отчетного периода на финансовые  130             000              

результаты прошлых периодов

  Использована чистая прибыль на   2(3) 401 03     2(3) 303 02       на выплату премий и больничных   000             730              

сверх норм (согласно смете)

<*> Согласно п. 21 Инструкции N 70н выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 0 101 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 0 101 10 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств". Однако Письмо Федерального казначейства от 05.09.2005 N 42-7.1-01/2.4-250 "Об особенностях представления отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета в Федеральное казначейство" (далее - Письмо ФК N 42-7.1-01/2.4-250) предусматривает иное отражение в учете операций по списанию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно. Согласно ему затраты по списанию основных средств стоимостью до 1000 руб. отражаются в отчете по строке 261 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" (код классификации операций сектора государственного управления 271). Следовательно, списание стоимости объектов хозяйственного инвентаря должно отражаться по дебету счета 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 0 101 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря". Несмотря на то что Письмо не имеет такой юридической силы, как Инструкция N 70н, утвержденная Приказом Минфина России, на наш взгляд, при списании объектов основных средств следует учитывать разъяснения, данные Письмом, так как они облегчают составление Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

Операции по безвозмездным поступлениям отражаются в соответствии с порядком учета операций по предпринимательской деятельности, в связи с этим 18-м разрядом счета бюджетного учета, указывающего источник финансирования, будет код деятельности 3.

Порядок распределения расходов, которые нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности

Расходы, которые нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности, учитываются пропорционально доле финансирования, сложившейся на начало текущего периода или на момент оплаты. При оплате бюджетных расходов за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и сохранении данной ситуации до конца отчетного периода переплата по бюджетной деятельности учреждения учитывается как прочие доходы, а недоплата по его предпринимательской деятельности относится на прочие расходы.

Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения
здравоохранения:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
А.КАНТЕРОВСКИЙ
Подписано в печать
28.12.2005