Статья. «Учет медоборудования у лизингополучателя» (И.Н.Ложников) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2)

«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2

УЧЕТ МЕДОБОРУДОВАНИЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Покупка качественного медицинского оборудования может обойтись учреждению очень дорого. Сэкономить денежные средства позволяет более дешевый по сравнению с покупкой способ — лизинг. Как отразить в бухгалтерском учете лизинговые операции, если медицинское оборудование учитывается на балансе лизингополучателя? На что следует обратить внимание при налогообложении? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Как определить первоначальную стоимость оборудования…

При поступлении медицинского оборудования, полученного по договору лизинга, первый вопрос, который встает перед бухгалтером, заключается в правильном определении его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

…в бухгалтерском учете

Медицинское оборудование, полученное по договору лизинга, принимается к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальная (балансовая) стоимость оборудования формируется исходя из суммы всех затрат на его приобретение, в том числе: — лизинговых платежей;
— дополнительных расходов по вводу в эксплуатацию.

…в налоговом учете

Порядок формирования первоначальной стоимости медицинского оборудования, полученного по лизингу, определен п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Для этих целей в состав первоначальной стоимости оборудования включается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. Налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ, первоначальную стоимость не формируют. Таким образом, данные о первоначальной стоимости оборудования для целей налогового учета должны быть предоставлены лизингополучателю лизингодателем.

Как начислить амортизацию по оборудованию…

Даже в том случае, когда медицинское оборудование, полученное лизингополучателем, еще не является его собственностью, но в соответствии с условиями договора числится на его балансе, лизингополучатель как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль должен начислять амортизацию.

…в бухгалтерском учете

Размер амортизационных отчислений формируется с учетом двух факторов: — балансовой (первоначальной) стоимости медицинского оборудования; — нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования оборудования. Срок полезного использования лизингового медицинского оборудования зависит от условий договора. Если оборудование по окончании действия договора возвращается лизингодателю, то срок полезного использования считается равным сроку действия договора. Если же оборудование переходит в собственность лизингополучателя, то срок полезного использования определяется в общем порядке на основании требований п. 20 ПБУ 6/01.

Примечание. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Таким образом, во втором случае величина ежемесячной амортизации может отличаться от суммы лизинговых платежей не только на дополнительные расходы лизингополучателя по вводу медицинского оборудования в эксплуатацию, но и в результате разницы (несоответствия) между сроком полезного действия объекта и сроком действия договора лизинга.

…в налоговом учете

Размер налоговой амортизации зависит от первоначальной стоимости медицинского оборудования, формируемой лизингодателем и зафиксированной в договоре лизинга. Амортизационную группу лизингополучатель определяет самостоятельно, исходя из условий договора лизинга и срока полезного использования медицинского оборудования. Для этого следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Лизингополучателю медицинского оборудования на основании п. 8 ст. 259 Налогового кодекса РФ дано право увеличивать размер ежемесячных амортизационных отчислений путем применения специального «повышающего» коэффициента (но не более 3). Величина и порядок применения коэффициента должны быть закреплены в учетной политике организации для целей налогообложения. Выкупив лизинговое оборудование и получив на него право собственности, лизингополучатель в дальнейшем может принять к уменьшению налогооблагаемой прибыли только амортизационные отчисления, приходящиеся на собственные «дополнительные» расходы. Но при этом должно быть соблюдено условие их неполной амортизации в течение срока оплаты лизинговых платежей по договору лизинга.

Как учесть лизинговые платежи в налоговом учете?

Лизингополучатель медицинского оборудования имеет право включить в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, лизинговые платежи. Но их размер должен быть уменьшен на сумму амортизационных отчислений по данному оборудованию. Данная норма установлена в пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Если величина ежемесячных амортизационных отчислений превышает размер лизингового платежа, то сумма такого платежа не учитывается в целях налогообложения прибыли. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

Можно ли принять к вычету НДС по лизинговым платежам?

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ лизингополучатель медицинского оборудования имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на налоговые вычеты. Суммы НДС, оплаченные в составе лизинговых платежей, должны предъявляться к вычету в момент оказания лизинговых услуг. В данном случае таким моментом считается наступление периода оплаты в соответствии с договором лизинговых платежей (при соблюдении условия о наличии выставленных счетов-фактур). Данная позиция подтверждается рядом решений арбитражных судов, в частности Постановлением ФАС Поволжского округа от 7 июля 2005 г. N А55-14497/04-30.

Как поступить с оборудованием по окончании договора лизинга?

Возможно два варианта использования медицинского оборудования, полученного в лизинг, по истечении срока действия договора: — последующий возврат лизингодателю;
— полный выкуп и переход права собственности к лизингополучателю. Рассмотрим порядок учета у лизингополучателя в том и другом случае.

Оборудование возвращается лизингодателю

В этом случае оборудование учитывается на балансе лизингополучателя до окончания срока действия договора.

Пример 1. ООО «Дента» приобрело в лизинг рентгеновское оборудование. Договор лизинга был заключен на три года, оборудование учитывалось на балансе лизингополучателя. Сумма лизинговых платежей составила 354000 руб., в том числе НДС — 54000 руб. Их оплата в соответствии с условиями договора была произведена в течение 5 дней после заключения договора одним платежом. По истечении срока действия договора оборудование подлежало возврату лизингодателю. Кроме того, в ходе ввода оборудования в эксплуатацию организация была вынуждена оплатить расходы по страхованию в сумме 60000 руб. Данные хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО «Дента» записями: Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 300000 руб. — поступило рентгеновское оборудование по договору лизинга; Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 300000 руб. — начислена задолженность перед лизингодателем по причитающимся к уплате лизинговым платежам; Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 54000 руб. — начислена сумма НДС по причитающимся к уплате лизинговым платежам; Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 51
— 60000 руб. — произведена оплата страховой суммы; Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 60000 руб. — включены в состав расходов будущих периодов дополнительные расходы по добровольному страхованию имущества; Дебет 01 субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 300000 руб. — рентгеновское оборудование введено в эксплуатацию; Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 354000 руб. — перечислена лизингодателю вся сумма лизинговых платежей, включая НДС; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— 54000 руб. — НДС по лизинговым платежам принят к вычету; Дебет 20
Кредит 02 субсчет «Амортизация арендованных основных средств» — 300000 руб. — начислена амортизация в течение срока лизинга; Дебет 02 субсчет «Амортизация арендованных основных средств» Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства» — 300000 руб. — списано рентгеновское оборудование при его возврате лизингодателю по окончании срока действия договора.

Оборудование переходит в собственность лизингополучателя

В этом случае возникает отложенное налоговое обязательство.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Срок полезного использования оборудования определен в течение 60 месяцев (4-я амортизационная группа — от 5 до 7 лет). Организацией выбран линейный способ начисления амортизации. По окончании срока действия договора право собственности на оборудование перешло к ООО «Дента». Данная хозяйственная ситуация была отражена в бухгалтерском учете ООО «Дента» записями: Дебет 20
Кредит 02 субсчет «Амортизация арендованных основных средств» — 180000 руб. — начислена амортизация до момента перехода права собственности (с 1-го по 36-й месяц включительно); Дебет 20
Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств» — 120000 руб. — начислена амортизация с момента перехода права собственности (с 37-го по 60-й месяц включительно). Далее определяется сумма отложенного налогового обязательства, которая равна 28800 руб. ((300000 руб. — 180000 руб.) x 24%); Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 28800 руб. — сформировано отложенное налоговое обязательство; Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства» — 300000 руб. — принято к бухгалтерскому учету в составе собственных основных средств рентгеновское оборудование; Дебет 02 субсчет «Амортизация арендованных основных средств» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств» — 180000 руб. — амортизационные начисления по арендованному оборудованию переведены в группу амортизационных начислений по собственным основным средствам. Далее отложенное налоговое обязательство ежемесячно с 37-го по 60-й месяц включительно списывается равномерными суммами: Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 28800 руб.

Директор
департамента методологии
бухгалтерского учета
ЗАО «ЭЙЧ ЭЛ БИ Внешаудит»
Подписано в печать
27.04.2006