Статья. «Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты» (Г.В.Мокрецова) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, N 3)

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, N 3

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОДЕЖДА, СПЕЦИАЛЬНАЯ ОБУВЬ И ДРУГИЕ СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

Под специальной одеждой следует понимать одежду, предназначенную для определенных видов работ, без которой их выполнение практически невозможно, и служащую средством индивидуальной защиты работников организации, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав специальной одежды входят рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы, противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п.). Далее в статье используется термин «специальная одежда».

Обеспечение работников спецодеждой

Обязанность работодателя по обеспечению специальной одеждой установлена ст. 212 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ). В соответствии со ст. 221 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются сертифицированная специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Бюджетные учреждения обязаны приобретать и выдавать (преимущественно за счет бюджетных средств) специальную одежду в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998 N 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». Действие этих Правил распространяется на работников всех учреждений независимо от форм их собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых Постановлениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации. Бюджетное учреждение в коллективном договоре утверждает перечень должностей, профессий и видов работ с вредными и (или) опасными и иными особыми (неблагоприятными) условиями, дающих право на выдачу работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами. В этот перечень помимо медицинских работников могут входить такие должности, как: 1). архивариус;
2). гардеробщик;
3). грузчик;
4). подсобный рабочий;
5). уборщик территорий;
6). кладовщик;
7). лаборант;
8). препаратор;
9). техник;
10). маляр;
11). слесарь-сантехник;
12). оператор котельной;
13). печатник плоской печати;
14). переплетчик;
15). слесарь-ремонтник;
16). столяр;
17). уборщик производственных помещений и служебных помещений; 18). сторож;
19). вахтер;
20). электрогазосварщик;
21). электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования; 22). экспедитор;
23). персонал столовой и др.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики установлены Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 30.12.1997 N 69 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики».

Налогообложение специальной одежды

Налог на прибыль

Затраты налогоплательщика на приобретение специальной одежды согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам. Ее стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. При этом в соответствии с п.п. 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты специальная одежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды. Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа учреждения или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (например, Приложение N 2). При этом работодатель за счет своих средств обязан не только обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, но и организовать их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены и при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с установленными нормами, предусмотренными законодательством.

Единый социальный налог (ЕСН)

Выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, ее стоимость не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ. Выдаваемая работникам специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты являются собственностью предприятия и, как всякое другое имущество, учитываются на его балансе, в собственность работников не переходят. Поскольку специальная одежда принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, то объекта обложения НДФЛ не возникает. Стоимость специальной одежды и обуви, выданных работникам в соответствии с установленным порядком взамен пришедших в негодность ранее установленных нормативами сроков носки специальной одежды и обуви, также не является доходом работников и не подлежит обложению НДФЛ. В бюджетном учете специальная одежда и специальная обувь учитываются в составе счета 0 10500 000 «Материальные запасы», субсчет 0 10505 000 «Мягкий инвентарь», в состав которого входят: 1). белье, постельное белье и принадлежности; 2). одежда и обмундирование, включая спецодежду; 3). обувь, включая специальную и спортивную; 4). прочий мягкий инвентарь.
В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность специальной одежды, приказом руководителя учреждения утверждаются лица, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение специальной одежды, за правильное и своевременное оформление операций по приобретению, оприходованию на склад, выдачу, возврат, обмен и выбытие специальной одежды. Предметы специальной одежды маркируются материально ответственным лицом в присутствии лица, уполномоченного руководителем учреждения, специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. Материально ответственные лица ведут учет предметов специальной одежды в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Принятие к учету специальной одежды производится на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.). При наличии расхождений с данными документов поставщика составляется Акт о приемке материалов ф. N М-7 (0315004). Операции поступления и содержания специальной одежды отражаются в бюджетном учете следующими записями.

Пример 1. Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение специальной одежды для работников клинико-диагностической лаборатории на общую сумму 60000 руб., в том числе НДС — 9152,54 руб. Предоплата согласно договору составила 30% — 18000 руб. Услуги транспортной организации по доставке составили 1300 руб. Оплата счета произведена за счет бюджетных средств, код 340. В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Операция Дебет Кредит Сумма

1. Перечислен аванс под поставку 2 20622 560 1 30405 340 18000 специальной одежды поставщику
2. На основании накладных поставщика 1 10604 340 1 30222 730 60000 отражено получение специальной одежды
3. Зачтен перечисленный аванс 1 30222 830 1 20622 660 18000
4. Начислена оплата за услуги 1 10604 340 1 30205 730 1300 транспортной организации
5. Оприходована специальная одежда 1 10505 340 1 10604 440 61300 на склад
6. Произведен окончательный расчет 1 30222 830 1 30405 340 42000 с поставщиком
7. Оплачены услуги транспортной 1 30205 830 1 30405 222 1300 организации

Пример 2. Бюджетное учреждение закупило за наличный расчет через подотчетное лицо для структурного подразделения медицинские халаты в количестве 20 шт. по 450 руб. на сумму 900 руб. за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В бюджетном учете отражаются операции следующим образом:

Операция Дебет Кредит Сумма

Выданы из кассы денежные средства 2 20822 560 2 20104 610 9000 под отчет на приобретение халатов

Приняты к учету халаты от подотчетного 2 10505 340 2 20822 660 9000 лица по авансовому отчету и приходному ордеру ф. N М-4 (0315003)

Отражение суммы НДС (если выделен 2 21001 560 2 30222 730 1496,7 в счет-фактуре)

При безвозмездном получении специальной одежды от учреждений, состоящих на другом бюджете бюджетной системы РФ, а также подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы РФ в разряде 18 кода счета бюджетного учета ставится 1. При безвозмездном получении специальной одежды от государственных, муниципальных и иных организаций и физических лиц в разряде 18 кода счета бюджетного учета ставится 2.

Пример 3. Учреждение получило безвозмездно специальную одежду от коммерческой фармацевтической организации для студентов и преподавателей фармацевтического факультета по акту приема-передачи в рамках договора по прохождению практики медицинских халатов на сумму 160000 руб., в том числе НДС. В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Операция Дебет Кредит Сумма

Принятие к учету халатов медицинских 2 10505 340 2 40101 180 160000 по приходному ордеру ф. М-4 (0315003)

Выдача специальной одежды в эксплуатацию отражается материально ответственным лицом в Книге (Карточке) учета материальных ценностей на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). При этом в бюджетном учете записи не производятся. Сроки эксплуатации (носки) специальной одежды исчисляются со дня их фактической выдачи в эксплуатацию (носку). Для специальной одежды сезонного пользования срок эксплуатации (носки) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок эксплуатации (носки) не засчитывается. Дежурная специальная одежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Дежурная специальная одежда выдается ответственному лицу, о чем делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная». Выдача специальной одежды в эксплуатацию наряду с Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) сопровождается соответствующими записями в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (Приложение N 3). Обязанность ведения работниками Личной карточки предусмотрена Типовыми отраслевыми нормами и нормами, установленными в бюджетных учреждениях. Специальная одежда подлежит возврату в следующих случаях: по окончании срока носки, при увольнении работника, при переводе работника на другую работу, для которой выдача специальной одежды не предусмотрена. Списанию подлежит только полностью непригодная специальная одежда, которую невозможно восстановить или восстановление которой экономически нецелесообразно. Истечение срока носки не является основанием для списания специальной одежды. Работник обязан сдать на склад пригодную для дальнейшего использования специальную одежду. Специальная одежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, но еще годная для дальнейшего использования, может быть использована по назначению и выдана другому работнику после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта. Приемка специальной одежды на склад оформляется Приходным ордером ф. N М-4 (0315003) в двух экземплярах. Форма Приходного ордера приведена в Постановлении Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Если при увольнении работник сдал специальную одежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа, и при повторной выдаче бывшей в употреблении специальной одежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. При повторной выдаче специальной одежды производится запись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты с пометкой «б/у» (бывшая в употреблении). Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной одежды осуществляются в учреждении постоянно действующей комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения. Списание в бюджетном учете осуществляется по Акту о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). В присутствии комиссии списания специальная одежда уничтожается (режется, рвется и т.д.), превращается в ветошь. При этом штампы, нанесенные ранее на специальную одежду при приеме ее к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезаются. Ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на склад по Приходному ордеру ф. N М-4 (0315003) с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений и т.д. Ветошь принимается к учету по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бюджетному учету. В бюджетном учете отражается следующими записями:

Операция Дебет Кредит

1. Списание стоимости пришедшей 1 40101 272 1 10505 440 в негодность специальной одежды
2. Принятие к учету ветоши, полученной 1 10506 340 1 40101 172 в результате уничтожения специальной одежды

Отражение в учете операций по перемещению специальной одежды между материально ответственными лицами в учреждении осуществляется путем изменения материально ответственного лица в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей на основании Требования-накладной ф. N М-11 (0315006) и отражается следующими записями:

Операция Дебет Кредит

Внутреннее перемещение специальной 0 10505 340 0 10505 340 одежды между материально ответственными лицами в учреждении

Отражение в бюджетном учете реализации излишней и неиспользуемой специальной одежды:

Операция Дебет Кредит

1. Списание с баланса специальной 1 40101 172 1 10505 440 одежды
2. Начисление задолженности перед 1 20502 560 1 30305 730 бюджетом за реализуемую специальную одежду по цене реализации (без НДС)
3. Начисление задолженности покупателю 2 20510 560 2 40101 180 специальной одежды по НДС, подлежащему 2 40101 180 2 30304 730 уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ
4. Закрытие расчетов с покупателем 1 30305 830 1 20502 660 за приобретенную у учреждения специальную одежду (без НДС)
5. Зачисление сумм НДС, поступивших 2 20101 510 2 20510 660 от покупателей специальной одежды, (с одновременным на лицевой счет для учета операций отражением со средствами, полученными на забалансовом от приносящей доход деятельности счете 17)
6. Перечисление НДС в доход бюджета 2 30304 830 2 20101 610

   (с одновременным отражением на забалансовом счете 18)

Расходы по договорам на приобретение и изготовление специальной одежды по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Операции по изготовлению специальной одежды отражаются в бюджетном учете следующими записями: Изготовление специальной одежды собственными силами учреждения:

Операция Дебет Кредит

Формирование фактической стоимости 0 10604 340 0 10506 440 специальной одежды за счет стоимости использованных материалов

Формирование фактической стоимости 0 10604 340 0 30201 730 специальной одежды за счет заработной платы работников учреждения, занятых изготовлением спецодежды

Формирование фактической стоимости 0 10604 340 0 30302 730 специальной одежды за счет начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых изготовлением спецодежды

Принятие к учету специальной одежды 0 10505 340 0 10604 440

Изготовление специальной одежды в ателье из материала учреждения

Передача материала в ателье для пошива 0 10506 340 0 10506 340 специальной одежды

  Предварительная оплата за пошив         0 20609 560      1 30405 226        специальной одежды                                       (2 20101 610                                                                с одновременным                                                             отражением по                                                               забалансовому                                                               счету 18)                                                                                      Формирование фактической стоимости      0 10604 340      0 30209 730        специальной одежды:                                      0 10506 440       

• стоимость выполненных работ
• стоимость материала

Списание на расчеты с ателье 0 30209 830 0 20609 660 предварительной оплаты за пошив

Принятие к учету изготовленной 0 10505 340 0 10604 440 специальной одежды

Изготовление специальной одежды в ателье из материала подрядчика

Принятие к учету изготовленной в ателье 0 10505 340 0 30222 730 специальной одежды

  Оплата услуг ателье                     0 30222 830      1 30405 340                                                                 (2 20101 610                                                                с одновременным                                                             отражением                                                                  по забалансовому                                                            счету 18)         

Главный бухгалтер
Вятского государственного
университета, консультант
ИД «Советник бухгалтера»
Г.В.МОКРЕЦОВА
Подписано в печать
25.03.2008