«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 10

ПРИГЛАШЕНИЕ МЕДУЧРЕЖДЕНИЯМИ КВАЛИФИЦИРОВАННЫХ ВРАЧЕЙ ИЗ-ЗА РУБЕЖА

Учреждения здравоохранения, практикующие различные методы лечения болезней, привлекают не только отечественных квалифицированных врачей, но и специалистов из-за рубежа. Подчас именно они, иностранные работники, обладают знаниями, которых нет у российских коллег в той или иной области традиционной и нетрадиционной медицины. Те, кто работает с иностранцами, знают, сколько с ними проблем. Масла в огонь добавляют нормативные акты, уточняющие правовой статус отдельных категорий иностранных граждан. В статье рассмотрены последние новшества, касающиеся этой темы, которые будут небезынтересны учреждениям здравоохранения, приглашающим на работу иностранных врачей и специалистов.

Общие нормы правового положения иностранцев

Основным документом, определяющим правовое положение иностранных граждан в РФ, является Федеральный закон N 115-ФЗ <1>. В нем дано следующее определение: иностранный работник - это гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Право на работу иностранному сотруднику дает специальное разрешение, которое выдается на срок временного пребывания либо на срок действия заключенного иностранным гражданином трудового или гражданско-правового договора. Кроме разрешения на работу иностранцу нужно получить еще ряд других бумаг и пройти множество процедур, количество которых зависит от категории иностранных граждан, с чем следует считаться учреждениям здравоохранения, приглашающим на работу врачей из-за рубежа.

<1> Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Обратите внимание! Если иностранный гражданин, находясь на территории РФ, не имеет всех необходимых разрешительных документов, то он считается нелегальным мигрантом со всеми вытекающими последствиями, начиная со штрафов (ст. 18.10 КоАП РФ) и заканчивая депортацией из страны (ст. 34 Федерального закона N 115-ФЗ). Поэтому учреждению здравоохранения, решившему пригласить иностранного врача, нужно внимательно отнестись к его оформлению.

«Визовые» иностранные работники

Сложнее всех получить разрешение и работать иностранцам, пребывающим в РФ в визовом порядке. Для такой категории введены многочисленные административные барьеры. В частности, срок временного пребывания такого иностранного гражданина в РФ определяется сроком действия выданной ему визы (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 115-ФЗ). Для «визовых» иностранцев действует так называемый механизм квотирования, обязывающий получить квоту на выдачу: приглашения на въезд, разрешения на временное проживание и даже разрешения на работу (п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 18 и п. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 115-ФЗ). Визовые иностранцы подлежат миграционному учету в порядке, установленном Федеральным законом N 109-ФЗ <2>.

<2> Федеральный закон от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации".

К сведению. В общем случае иностранный гражданин, постоянно или временно проживающий на территории РФ, обязан встать на миграционный учет по месту пребывания в течение семи дней (пп. 1 п. 2 ст. 20 Федерального закона N 109-ФЗ). Однако такая обязанность с него снимается, если он находится в больнице или в ином учреждении здравоохранения (абз. «б» пп. 1 п. 2 ст. 20 Федерального закона N 109-ФЗ). В этом случае иностранца ставят на миграционный учет медицинские учреждения, то есть они фиксируют сведения о прибытии и убытии иностранных пациентов. Это необходимо для последующего уведомления в установленном порядке органа миграционного учета о прибытии и убытии данных иностранных граждан.

При перемещении внутри РФ иностранцу нужно сниматься с учета в одном регионе и вставать на учет в другом (п. 1 ст. 23 Федерального закона N 109-ФЗ). Снятие иностранного гражданина с учета по месту пребывания осуществляется миграционной службой после получения в установленном порядке уведомления о постановке такого гражданина на учет по новому месту пребывания. При этом «визовому» иностранцу очень непросто получить вид на жительство из-за сложности и длительности процедур. Все это делает малопривлекательным для учреждения приглашение на работу таких специалистов. Однако врачи считаются высококвалифицированным персоналом. С этим трудно поспорить. А для иностранных работников данной категории предусмотрен особый правовой статус, дающий им возможность работать в РФ на более льготных по сравнению с иными категориями иностранцев условиях.

Квалифицированные иностранцы с особым статусом

Согласитесь, доктор или врач, по какому бы направлению он ни специализировался, — это квалифицированный специалист, отвечающий за вверенного ему пациента. Если с точки зрения медицины это является нормой, то с позиции Федерального закона N 115-ФЗ не каждый иностранный доктор считается высококвалифицированным специалистом (ВКС), имеющим право на отдельные льготы. В отличие от отечественных врачей квалификация зарубежных коллег определяется не только знаниями, умениями и навыками. Начнем с того, что привлекать к работе высококвалифицированных иностранных специалистов могут не все желающие, а лишь те организации и учреждения, которые поименованы в п. 5 ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ. Учреждения здравоохранения в этом списке есть, поэтому теоретически они могут оказаться в роли работодателя, пригласившего на работу ВКС. Практически же уровень заработной платы в сфере здравоохранения недостаточно высок, чтобы пригласить на работу тех ВКС, которые подпадают под действие ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ. Дело в том, что согласно внесенным Федеральным законом N 86-ФЗ <3> дополнениям под ВКС понимаются иностранные работники, заработная плата которых составляет свыше 2 млн руб. в год (около 5600 долл. США в месяц или в переводе на отечественную валюту - где-то около 166 тыс. руб. ежемесячно). Согласитесь, для бюджетных учреждений это достаточно высокая зарплата, тем не менее мы не будем исключать привлечение иностранного работника на таких условиях. Ведь Правительство РФ может снизить указанный предел (в зависимости от сложившейся ситуации и приоритетов развития российской экономики), и тогда у учреждений будет больше шансов нанять специалистов, попадающих в категорию высококвалифицированных с позиций Федерального закона N 115-ФЗ.

<3> Федеральный закон от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Примечание. Высококвалифицированный специалист — иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов руб. за период, не превышающий года.

Не будем вдаваться в подробности, кратко выделим преимущества ВКС перед другими категориями иностранных работников. На ВКС не распространяется механизм квотирования, согласования выдачи разрешения на работу, получение разрешения на привлечение и использование иностранной рабочей силы. ВКС получают вид на жительство на период работы в Российской Федерации. Разрешение на работу для них выдается не на один год, а на три года с возможностью продления в течение срока действия трудового договора. Также отметим, что сейчас на рассмотрении в Госдуме находится законопроект N 418806-5 <4>. Его цель - упрощение и либерализация пребывания на территории РФ иностранных граждан, признаваемых ВКС с позиций Федерального закона N 115-ФЗ. Авторы законопроекта подумали о тех ВКС, которые уже находятся в Российской Федерации на законных основаниях, но срок их пребывания истекает. Они смогут одновременно с получением разрешения на работу продлевать срок временного пребывания на территории РФ. Выплачивая хорошую зарплату ВКС, работодатель заинтересован в получении максимальной выгоды от их трудовой деятельности. А это может быть достигнуто также за счет обеспечения для данной категории иностранцев более благоприятных условий для создания семейной обстановки, путем предоставления членам семьи ВКС разрешений на въезд (рабочих виз) без применения соответствующих квот на выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию.

<4> Законопроект N 418806-5 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (об установлении дополнительных благоприятных условий для въезда в РФ и пребывания в РФ высококвалифицированных иностранных специалистов и членов их семей).

Иностранные ВКС, имея особый статус, обладают преимущественным правом не только в части отдельных льгот, но в части налогообложения. Федеральным законом N 86-ФЗ внесены поправки в гл. 23 НК РФ: доходы нерезидента от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС с 1 июля 2010 г. облагаются по ставке 13% с первых дней его трудовой деятельности (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом традиционная «резидентская» ставка 13% применяется к доходам иностранных ВКС независимо от их налогового статуса (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-06/0-143). Но нужно помнить, что правила налогообложения доходов иностранцев регулируются не только Налоговым кодексом, но и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Нормы соглашения имеют приоритет перед нормами российского налогового законодательства. Именно в соглашениях иногда предусмотрены льготные ставки для иностранцев. Правда, чтобы воспользоваться такими ставками, обязательно подтверждение статуса иностранного лица как резидента той страны, с которой заключено соответствующее соглашение о льготном налогообложении его доходов от трудовой деятельности. Здесь нужно дополнить. Для того чтобы проконтролировать соблюдение работодателями условий привлечения ВКС и использования их труда, налоговые органы по запросу Федеральной миграционной службы (ФМС) будут предоставлять информацию о начисленных и уплаченных суммах налогов. Миграционной службе не составит труда исходя из этих данных рассчитать зарплату иностранного специалиста, чтобы сделать вывод о том, насколько правомерно он пользуется привилегиями ВКС. Думаем, теперь понятно, для чего введен обмен информацией между выполняющими разные задачи органами. Подводя итог сказанному о данной категории работников, рассмотрим обязанности работодателя, пригасившего на работу ВКС. Закон обязывает его отчитываться по итогам каждого квартала по выплате заработной платы, об имевших место случаях расторжения трудового договора, о фактах предоставления ВКС отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью более одного календарного месяца в течение года. Отчитываться работодатель будет по специальному уведомлению, форму которого разработает ФМС. Кроме того, работодатель обязан будет заключить договор добровольного медицинского страхования с ВКС и прибывшими в Российскую Федерацию членами его семьи. Следует также помнить об обязательном получении разрешения на работу ВКС и постановке его на учет в налоговом органе в соответствующих внебюджетных фондах, сотрудники которых контролируют правильность уплаты налогов и взносов с выплат и вознаграждений ВКС.

Иностранные работники из ближнего зарубежья

Когда говорят об иностранных работниках из ближнего зарубежья, часто подразумевают граждан постсоветского пространства (Таджикистан, Казахстан, Киргизия, Молдова, Республика Беларусь и ряд других), прибывших в РФ в безвизовом порядке. При оформлении таких иностранцев имеются преимущества по сравнению с получающими все необходимые документы мигрантами, прибывшими в визовом порядке на территорию РФ (здесь не идет речь о ВКС). Первый плюс состоит в том, что на безвизовых иностранных работников не нужно получать разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы (не путать с получением разрешения на работу, которое обязательно как для «визовых», так и для «безвизовых» мигрантов). Второй плюс: иностранные работники из ближнего зарубежья могут продлять истекший срок разрешения на работу, получать повторное разрешение им не нужно. Для этого в числе прочих документов (поименованных в пп. 4 п. 3 ст. 13.1 Федерального закона N 115-ФЗ) необходимо представить трудовой или гражданско-правовой договор, на основании которого проверяются (дополняются) реквизиты работодателя (заказчика работ, услуг), указанные в продленном разрешении на работу. Напоминаем, перечень сведений об иностранном гражданине, содержащихся в разрешении на работу, порядок внесения изменений в эти сведения (в том числе при выдаче разрешения или продлении срока его действия) и форма бланка разрешения на работу устанавливаются ФМС. Наряду с плюсами, оформление «безвизовых» иностранцев имеет свои минусы. Так, с 2013 г., чтобы получить разрешение на работу, мигрантам с ближнего зарубежья придется фотографироваться и проходить дактилоскопию. Полученные сведения будут заноситься в общий банк данных об осуществлении иностранными гражданами трудовой деятельности. Другое неудобство касается работодателей, которым нужно будет уведомлять ФМС не только о заключении (расторжении) договора с такими сотрудниками, но и о факте предоставления им отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более месяца в течение года. При досрочном расторжении трудового (гражданско-правового) договора «безвизовый» иностранец вправе заключить новый договор (в течение 15 рабочих дней) либо выехать из Российской Федерации при истечении срока временного пребывания. Если после досрочного расторжения договора «безвизовый» сотрудник не заключит нового договора, разрешение на работу ему больше не выдается, а ранее выданное — аннулируется. Если же иностранный гражданин все-таки в течение срока действия разрешения на работу заключает новый договор, он обязан в течение семи рабочих дней обратиться в миграционную службу для внесения изменений в разрешение на работу, срок действия которого будет в таком случае продлен (п. 7.6 ст. 13.1 Федерального закона N 115-ФЗ).

О налогах и взносах с выплат и вознаграждений иностранцам

НДФЛ. Первоначально иностранные работники, приглашенные в Российскую Федерацию, считаются нерезидентами, получающими облагаемые доходы от источников в РФ (п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 208 НК РФ), с которых удерживается налог по ставке 30%. По истечении 183 календарных дней пребывания в РФ иностранный работник будет признаваться налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению налогом по ставке 13%. При этом окончательный налоговый статус иностранца определяется по итогам налогового периода. При окончательном определении налогового статуса сотрудника производится перерасчет налога в связи с изменением его статуса с начала того периода, в котором произошло изменение (Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51). Напоминаем, исключение из данного порядка — это иностранные высококвалифицированные работники, которые сразу признаются налоговыми резидентами, уплачивающими налог по традиционной ставке 13%, о чем уже говорилось выше. Кстати, Налоговый кодекс не предусматривает специального порядка определения налогового статуса иностранца в зависимости от его гражданства. Налоговый статус физических лиц определяется на основании фактического времени их нахождения на территории РФ, что должно быть документально подтверждено (Письмо Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401). Страховые взносы. Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ <5> плательщиками взносов считаются организации (учреждения), производящие выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц. Однако в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ с любых сумм, выплачиваемых иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, страховые взносы не начисляются. Норма является специальной и имеет приоритет перед общей нормой, обязывающей уплачивать страховые взносы организации (учреждению). Таким образом, учреждение не обязано уплачивать страховые взносы с заработной платы временно находящихся на территории РФ иностранных граждан, которые не подлежат социальному страхованию (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 N 20-1/253427).

<5> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Хотя взносы с зарплаты иностранца в фонды обязательного медицинского страхования не уплачиваются, это не означает, что иностранный работник остается без какой-либо медицинской помощи. Есть отдельные Правила оказания медицинской помощи иностранным гражданам на территории РФ <6>, в соответствии с которыми скорая медицинская помощь иностранным гражданам оказывается бесплатно и безотлагательно в случае возникновения состояний, представляющих непосредственную угрозу их жизни или требующих срочного медицинского вмешательства (последствия несчастных случаев, травм, отравлений). И только после выхода из подобных состояний иностранным гражданам может быть оказана плановая медицинская помощь на платной основе (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 424-19), для чего они могут быть застрахованы не в обязательном, а в добровольном порядке.

<6> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.09.2005 N 546.

• * *

Итак, приглашение иностранных врачей для работы в отечественные учреждения здравоохранения — дело достаточно хлопотное и непростое. Но законодательство, определяющее правовое положение иностранных граждан, постоянно меняется и дорабатывается. Будем надеяться, что новый порядок привлечения ВКС упростит приглашение и процедуру оформления таких врачей на работу, а также даст зеленый свет в привлечении не менее востребованных специалистов с более умеренной зарплатой из ближнего зарубежья. Хотя стоит напомнить, что барьеры в привлечении иностранной рабочей силы никто не отменял, поэтому медучреждению-работодателю при решении кадрового вопроса следует уделять больше внимания отечественным молодым врачам и специалистам.

Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
С.БУЛАЕВ
Подписано в печать
01.10.2010