Статья. «Премиальные выплаты медицинским работникам» (Ф.Н.Кадыров) («Менеджер здравоохранения», 2009, N 11)
«Менеджер здравоохранения», 2009, N 11
ПРЕМИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ МЕДИЦИНСКИМ РАБОТНИКАМ
На вопросы отвечает д.э.н. Ф.Н.Кадыров
Какой характер носят премии? Относятся ли они к обязательным выплатам?
Премии относятся к выплатам стимулирующего характера. Перечень выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснение о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. N 818 «Об утверждении перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях». Премии не носят гарантированного характера. Премии являются обязательными лишь в том случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором и работник достиг показателей, при которых предусмотрено премирование.
В перечне видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. N 818, речь идет о премиальных выплатах по итогам работы. Какие еще виды премий бывают?
Принято выделять два основных вида премий: — премии, выплачиваемые за трудовые показатели; — непроизводственные премии (премии, не связанные с результатами трудовой деятельности). Указанные в Приказе Минздравсоцразвития России N 818 премиальные выплаты по итогам работы относятся к первому виду премий. Ко второму виду премий относятся премии, не связанные с результатами работы. К ним относятся премии, которые не связаны с конкретными результатами труда или выдаются в честь какого-либо события: юбилея, профессионального праздника (например, дня медицинского работника) и т.д.
Каков источник выплат премии?
Премии могу выплачиваться за счет того источника финансирования, которым предусмотрена такая возможность. Это могут быть средства бюджетов всех уровней, средства обязательного медицинского страхования или доходы от предпринимательской деятельности. При этом возможность премирования и средства на это должны быть предусмотрены сметой. Кроме того, следует иметь в виду следующее: в настоящее время медицинские учреждения имеют многочисленные каналы поступления средств, в частности, в рамках реализации приоритетного национального проекта «Здоровье». Если в соответствии с условиями использования средств соответствующего источника не предусмотрено премирование (например, за счет средств, выделяемых на дополнительную оплату труда работников участковых служб или скорой помощи), средства, выделяемые на оплату труда, не могут использоваться на эти цели.
Обязательно ли в трудовых договорах и (или) коллективных договорах предусматривать порядок выплаты премий? Что будет, если издан приказ о каком-то новом виде премирования, но в коллективном договоре ничего об этом не сказано?
Здесь можно выделить два основных аспекта. Во-первых, если премированы лишь отдельные работники, то возникает вопрос о том, насколько обоснованно были обойдены вниманием другие работники? Во-вторых, подобные премии не будут учитываться в целях уменьшения налогооблагаемой базы на прибыль, поскольку статьей 255 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лишь премии, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Как быть, если в трудовом договоре с работниками и в коллективном договоре не предусмотрен определенный вид премий? Как избежать ситуации, когда налоговые органы признают такие премии, не уменьшающими налоговую базу налога на прибыль?
Процедура принятия коллективного договора или внесения изменения в него достаточно сложная и долгая. Можно внести изменения в трудовые договоры с работниками (заключить дополнительные договоры), указав, что премии выплачиваются в соответствии с положением о премировании, и принять соответствующие положения.
В каких случаях премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль при расчете налога на прибыль?
При определении налоговой базы не учитываются премии, выплаченные из прибыли, независимо от того, связаны они с трудовыми достижениями или нет.
Могут ли премии, выплачиваемые не за трудовые достижения, уменьшать налогооблагаемую прибыль?
Да, могут. В соответствии с п. 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в налогообложении на прибыль относятся «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Поэтому если трудовым или коллективным договором предусмотрены выплаты премий к юбилеям, дням медицинского работника и т.д. за счет доходов от платных услуг, то такие виды премий включаются в расходы, уменьшающие прибыль.
Насколько я знаю, не во всех случаях при выплате премии уплачивается ЕСН. На какие случаи это распространяется?
Да, в соответствии с п. 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ премии не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это касается случаев, когда премии выплачиваются за счет чистой прибыли медицинского учреждения.
