Определением Верхового Суда РФ от 08.06.2006 N КАС06-150 данное решение оставлено без изменения. Текст документа

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ
от 24 марта 2006 г. N ГКПИ06-86

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Российской Федерации в составе:

председательствующего —
судьи Верховного Суда

     Российской Федерации                         Романенкова Н.С.,     при секретаре                                  Тихоновой А.Н.,     с участием прокурора                      Воскобойниковой Е.Л.

рассмотрел в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению С. о признании не соответствующим действующему законодательству пункта 2.2. Порядка предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 328, в части открытого перечня предоставляемых документов, слов: «и т.д.»,

установил:

гражданин С. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании не соответствующим действующему законодательству пункта 2.2. Порядка предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 328, в части открытого перечня предоставляемых документов.

Примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон N 122-ФЗ принят 22.08.2004, а не 22.05.2004.

Как указывает заявитель, содержащийся в пункте 2.2. Порядка открытый перечень предоставляемых документов, подтверждающих право на получение набора социальных услуг, не соответствует требованиям Федерального закона от 22.05.2004 N 122-ФЗ и нарушает права инвалидов Великой Отечественной войны на получение бесплатных лекарств. В суде заявитель С. поддержал заявленные требования и пояснил, что оспариваемые положения нормативного правового акта не содержат исчерпывающего перечня предоставляемых документов, что позволяет правоприменителю требовать с граждан предоставления сведений, не предусмотренных законодательством. Представители заинтересованных лиц Минздравсоцразвития России Кузинец О.В. и Минюста России Ахвердиева Л.Р. в суде возражали против удовлетворения заявленных требований и пояснили, что оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют действующему законодательству и не нарушают права граждан на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг. Выслушав объяснения заявителя С., представителей заинтересованных лиц Минздравсоцразвития России Кузинец О.В., Минюста России Ахвердиевой Л.Р., исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Воскобойниковой Е.Л., полагавшей, что заявление не подлежит удовлетворению, и судебные прения, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. Согласно статье 251 ГПК РФ гражданин, считающий, что принятым и опубликованным в установленном порядке нормативным правовым актом органа государственной власти нарушаются его права и свободы, гарантированные Конституцией Российской Федерации, законами и другими нормативными правовыми актами, вправе обратиться в суд с заявлением о признании этого акта противоречащим закону полностью или в части. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 328 утвержден Порядок набора социальных услуг отдельным категориям граждан (в ред. Приказов Минздравсоцразвития России от 05.09.2005 N 547, от 07.10.2005 N 623). Настоящий нормативный правовой акт зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 7 февраля 2005 г., регистрационный номер 6303 и опубликован в «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» N 7, 14.02.2005; «Российской газете» N 31, 16.02.2005. Пунктом 2.2. Порядка предусмотрено, что при обращении в лечебно-профилактическое учреждение гражданин предъявляет документ, удостоверяющий личность, документ, подтверждающий право на получение набора социальных услуг (удостоверение участника Великой Отечественной войны, справка, подтверждающая факт установления инвалидности, и т.д.), решение о назначении ежемесячной денежной выплаты, выданное Пенсионным фондом Российской Федерации, в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 30 ноября 2004 г. N 294. Гражданам рекомендуется представлять также страховой медицинский полис обязательного страхования граждан. Право на получение набора социальных услуг, в т.ч. обеспечение необходимыми лекарственными средствами по рецептам врача (фельдшера), имеют различные категории граждан, указанные в статье 6.1. и 6.7. Федерального закона «О государственной социальной помощи». К названным категориям относятся:
1) инвалиды войны;
2) участники Великой Отечественной войны; 3) ветераны боевых действий из числа лиц, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 3 Федерального закона «О ветеранах» (в редакции Федерального закона от 2 января 2000 года N 40-ФЗ); (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ (ред. 29.12.2004)) 4) военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года не менее шести месяцев, военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период; 5) лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда»; 6) лица, работавшие в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств; 7) члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий, члены семей погибших в Великой Отечественной войне лиц из числа личного состава групп самозащиты объектовых и аварийных команд местной противовоздушной обороны, а также члены семей погибших работников госпиталей и больниц города Ленинграда; 8) инвалиды;
9) дети-инвалиды.
Кроме того, право на предоставление им набора социальных услуг имеют лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и приравненные к ним категории граждан (статья 6.7. Федерального закона «О государственной социальной защите»). По объяснениям представителя Минздравсоцразвития России Кузинец О.В., в пункте 2.2. Порядка перечислены документы, которые предоставляет гражданин при обращении в лечебно-профилактическое учреждение по месту жительства для обеспечения необходимыми лекарственными средствами. Это: 1) документ, удостоверяющий личность гражданина; 2) документ, подтверждающий право на получение набора социальных услуг; 3) решение о назначении ежемесячной денежной выплаты, выданное Пенсионным Фондом Российской Федерации, в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 30 ноября 2004 г. N 294; 4) страховой медицинский полис обязательного страхования граждан. Право отдельных категорий граждан на предоставление им набора социальных услуг подтверждается соответствующими удостоверениями. В пункте 2.2. Порядка приведены в качестве примера документа, подтверждающего право на получение набора социальных услуг, удостоверение участника Великой Отечественной войны и справка об установлении инвалидности. Приведенные в пункте 2.2. Порядка слова: «и т.д.» указывают на наличие документов, подтверждающих статус иных категорий граждан, имеющих право на получение набора социальных услуг. Установление перечня таких документов не является предметом оспариваемого нормативного правового акта. Федеральный закон «О ветеранах» в статье 28 устанавливает, что реализация мер социальной поддержки ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Правительством Российской Федерации. Так, документами, подтверждающими статус участника Великой Отечественной войны, являются удостоверение ветерана Великой Отечественной войны, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 октября 1999 г. N 1122, или удостоверение участника войны, выданное в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г. N 907. Гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности (п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95). Документом, подтверждающим статус граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, является удостоверение, выданное в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1996 г. N 522, или удостоверение, выданное в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 30. Федеральный закон «О государственной социальной помощи» не содержит перечня документов, подтверждающих право гражданина на получение набора социальных услуг. Согласно пункту 5 статьи 6.3 Федерального закона «О государственной социальной помощи» порядок предоставления гражданам социальных услуг в соответствии с настоящей главой устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития. Государственную политику и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 321 осуществляет Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, реализуя предоставленные ему полномочия в сфере нормативно-правового регулирования, установило такой Порядок. Требования заявителя сводятся к установлению исчерпывающего перечня документов, подтверждающих категории граждан, которым предоставляется право на получение государственной социальной помощи, что относится к компетенции федерального органа исполнительной власти. Учитывая, что оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют действующему законодательству, изданы в пределах компетенции органа государственной власти и не нарушают прав граждан на получение государственной социальной помощи, заявление С. не подлежит удовлетворению. На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194, 195, 198, 253 ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации

решил:

заявление С. о признании не соответствующим действующему законодательству пункта 2.2. Порядка предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 328, в части открытого перечня предоставляемых документов, слов: «и т. д.» — оставить без удовлетворения. Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней после вынесения судом решения в окончательной форме.

Председательствующий
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
Н.С.РОМАНЕНКОВ

«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 4

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В 2006 ГОДУ

Согласно ст. 183 ТК РФ работодателю вменена обязанность выплачивать своим работникам пособия в случае их временной нетрудоспособности. Размер пособия и условия его выплаты устанавливаются федеральными законами. В 2006 г. порядок исчисления и уплаты пособия по временной нетрудоспособности претерпел некоторые изменения. В данной статье будет рассмотрен порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности в свете произошедших изменений.

В п. 8 Постановления N 13-6 <> перечислены случаи, при наступлении которых работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. К ним относятся:

<> Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 «О порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию».

• заболевания (травмы), связанные с утратой трудоспособности;
• санаторно-курортное лечение;
• болезнь члена семьи и необходимость ухода за ним;
• карантин;
• временный перевод на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
• протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является оформленный в установленном порядке больничный лист. В случае его утери пособие может быть выдано по дубликату. Листки нетрудоспособности выдаются только лечебно-профилактическими учреждениями, имеющими лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности. Листки временной нетрудоспособности, открытые после 31 июля 2005 г., оплачиваются, если они заполнены на бланках нового образца (зеленого цвета) (Письмо ФСС РФ от 20.07.2005 N 02-18/11-6502).

Порядок исчисления пособия
по временной нетрудоспособности

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности следующий: 1. Определяется основа расчета пособия: средняя заработная плата или МРОТ. 2. Определяется среднедневной (среднечасовой) заработок работника, если пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. 3. Определяется размер среднедневного (среднечасового) пособия с учетом непрерывного трудового стажа. 4. Сравнивается исчисленный размер среднедневного (среднечасового) пособия с максимально допустимым размером. 5. Исчисляется размер пособия по временной нетрудоспособности. Предлагаем рассмотреть данный алгоритм подробнее.

Основа для исчисления пособия

Согласно ст. 2 Закона N 180-ФЗ <> пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы. Исключением являются случаи, когда застрахованное лицо в течение 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработало менее трех месяцев. В этой ситуации пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

<> Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».

Обратите внимание: с 01.09.2005 МРОТ составляет 800 руб., а с 01.05.2006 — 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона N 198-ФЗ <>).

<> Федеральный закон от 29.12.2004 N 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Таким образом, если застрахованное лицо проработало перед наступлением временной нетрудоспособности 12 месяцев и более, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы, выплаченной ему работодателем за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Причем при определении фактического времени работы застрахованного лица перед наступлением у него временной нетрудоспособности учитывается период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей) (п. 3 Закона N 180-ФЗ).

Расчет среднего заработка

Расчет среднего заработка регламентирован Постановлением N 213 <>. Согласно п. 8 данного Постановления во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который рассчитывается как:

<> Постановление Правительства РФ 11.04.2003 N 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Средний Сумма заработной Количество фактически дневной = платы, фактически / отработанных в расчетный

     заработок     начисленная за          период дней                  расчетный период

В свою очередь, средний заработок определяется по формуле:

Средний Средний Количество дней заработок = дневной x (рабочих, календарных),

заработок подлежащих оплате

При определении среднего заработка работника, по которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Среднечасовой заработок рассчитывается следующим образом:

     Средний часовой    Сумма заработной     Количество часов,       заработок     = платы, фактически / фактически отработанных                        начисленная за      в расчетный период                       расчетный период

Средний заработок работника, по которому установлен суммированный учет рабочего времени, определяется так:

Средний заработок = Средний часовой x Количество рабочих

                            заработок       часов в периоде,                                           подлежащем оплате

В п. 2 Постановления N 213 перечислены все виды выплат, которые следует включать в расчет среднего заработка. Данный перечень не является закрытым. Согласно пп. «н» п. 2 Постановления N 213 в средний заработок могут быть включены и другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Главное — чтобы они были предусмотрены коллективным договором или положением об оплате труда и начислены работнику за выполненную им работу. Следует иметь в виду, что согласно п. 84 Постановления N 13-6 медицинским и фармацевтическим работникам в лечебно-профилактических, санитарно-эпидемиологических учреждениях здравоохранения и аптеках, учреждениях социального обеспечения, детских домах, школах-интернатах для детей-сирот и для детей с недостатками умственного и физического развития, детских дошкольных учреждениях, во врачебно-трудовых экспертных комиссиях и судебно-медицинской экспертизе, а также сестрам милосердия в обществах Красного Креста и Красного Полумесяца СССР пособие исчисляется из заработка за фактическую нагрузку по всем местам работы. На практике нередко возникают ситуации, когда работник медицинского учреждения (основная штатная работа) не получает полного должностного оклада и в связи с этим работает по совместительству. В этом случае согласно п. 79 Постановления N 13-6 пособие исчисляется из общего заработка по обоим местам работы, однако не свыше чем из суммы полного должностного оклада (ставки) по основной должности. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен (п. 10 Постановления N 13-6).

Размер пособия

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа работника. Так, согласно п. 30 Постановления N 13-6 пособие выплачивается в размере: 100% заработка:
— рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; — рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащихся — 18) лет. Настоящее правило не распространяется на рабочих и служащих, у которых непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в размере полного заработка, не сохранился в связи с увольнением в течение последних восьми лет работы по следующим основаниям (пп. «а»-«з» п. 7 Постановления N 252): а). при систематическом неисполнении без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка; б). при прогуле (в том числе отсутствии на работе больше трех часов в течение рабочего дня) без уважительных причин либо появление на работе в нетрезвом состоянии; в). при вступлении в законную силу приговора суда, которым рабочий или служащий осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту своей работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы; г). при утрате доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности; д). при совершении работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, не совместимого с продолжением данной работы; е). по требованию профсоюзного органа;
ж). при увольнении в качестве дисциплинарного взыскания, налагаемого в порядке подчиненности или в соответствии с уставами о дисциплине; з). при совершении работником других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы; — рабочим и служащим, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга; — работникам, перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС; — работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой; — работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями; — по уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет, проживающих в указанных в предыдущем абзаце зонах; 80% заработка:
— рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет; — рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет; 60% заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет. Пособие по временной нетрудоспособности также может быть начислено и в размере 50% заработка независимо от непрерывного трудового стажа, в случае если оно выдается: — по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день; — одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы — с 11-го по 14-й календарный день. Однако следует обратить внимание на то, что согласно Письму ФСС РФ от 06.12.2000 N 02-18/05-7922 это правило не распространяется на пособия по уходу за здоровым ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет при болезни матери. В этом случае согласно п. 4 Постановления N 601 <> пособие выдается по нормам, предусмотренным пп. «а»-«в» п. 30 Положения N 13-6, и размер пособия не сокращается до 50% заработка с 8 или соответственно с 11 дня.

<> Постановление Кабинета министров СССР от 14.08.1991 N 601 «О порядке обеспечения в отдельных случаях пособиями по государственному социальному страхованию».

Максимальный размер пособия

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 180-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности, кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, за полный календарный месяц не должен превышать 15000 руб. В случае если временная нетрудоспособность длилась меньше календарного месяца, при исчислении размера пособия нужно рассчитать максимальный размер среднедневного (среднечасового) пособия. Для этого максимальный размер пособия, установленный законом (15000 руб.), делится на количество рабочих дней в месяце. Затем размер среднедневного (среднечасового) пособия сравнивается с максимальным размером среднедневного (среднечасового) пособия. В случае если размер среднедневного (среднечасового) пособия превышает максимально допустимый размер среднедневного (среднечасового) пособия, пособие выплачивается в размере максимально среднедневного (среднечасового) пособия. Пособие по временной нетрудоспособности сверх установленного федеральным законом максимального размера пособия может выплачиваться за счет средств от приносящей доход деятельности. Возможность такой выплаты, по мнению автора, должна быть определена в учетной политике организации и в трудовых (коллективных) договорах работников. Обратите внимание: в тех районах, где к заработной плате применяются районные коэффициенты для расчета пособия, не только минимальный размер оплаты труда, но и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяются с учетом этих коэффициентов (п. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

Исчисление пособия
по временной нетрудоспособности

После того как определен среднедневной (среднечасовой) и максимальный размер среднедневного (среднечасового) пособия в месяце, в котором была временная нетрудоспособность у работника, его исчисление не вызывает сложностей. Для этого среднедневное (среднечасовое) пособие умножается на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником по болезни.

Бухгалтерский учет пособия
по временной нетрудоспособности

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования РФ. Так как согласно действующим нормативным правовым актам период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы, оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. То есть если работник заболел в пятницу, которая по графику работы для него является рабочим днем, а суббота и воскресенье — выходные дни. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день — пятница (Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243). Обратите внимание: первые два дня пособия по временной нетрудоспособности работодатель оплачивает за счет своих средств, если заболел или получил травму сотрудник организации. Пособие по временной нетрудоспособности полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, если причиной временной нетрудоспособности стал уход за заболевшим членом семьи, карантин, несчастный случай на производстве и профзаболевание, а также операция по искусственному прерыванию беременности. Минфин России в своем Письме от 28.03.2005 N 12-07-01 «О финансировании расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности» разъяснил, что расходы бюджетных учреждений — работодателей всех отраслей социальной сферы на выплату пособия по временной нетрудоспособности в части выплат за первые два дня временной нетрудоспособности следует относить на подстатью 211 «Заработная плата» экономической классификации расходов бюджетов РФ. Рассмотрим на примере порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете пособия по временной нетрудоспособности.

Пример. Сотрудник больницы N 1 болел с 26.02.2006 по 03.03.2006 включительно. Факт болезни подтвержден листком нетрудоспособности. Заработная плата за январь 2006 г. составила 3820 руб., в декабре 2005 г. — 7850 руб., в ноябре — феврале 2005 г. — 3520 руб. Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде — 285. Непрерывный трудовой стаж сотрудника — 6 лет. Лицевой счет больницы N 1 обслуживается в территориальном органе Федерального казначейства. Среднедневная заработная плата равна 164,46 руб. (3820 руб. + 7850 руб. + 3520 руб. х 10 мес.) / 285 дн. Среднедневной размер пособия по временной нетрудоспособности — 131,57 руб. (164,46 руб. х 80%). Максимальный размер среднедневного пособия: — в феврале 2006 г. — 789,47 руб. (15000 руб. / 19 дн.); — в марте 2006 г. — 681,82 руб. (15000 руб. / 22 дн.). Поскольку среднедневной размер пособия по временной нетрудоспособности (131,57 руб.) не превышает максимальный размер среднедневного пособия (681,82 и 789,47 руб.), пособие выплачивается из расчета среднедневного размера — 131,57 руб. Пособие по временной нетрудоспособности в размере 657,85 руб. (131,57 руб. х 5 дн.), из которых 263,14 руб. (131,57 руб. х 2) оплачиваются за счет средств работодателя, а 394,71 руб. (131,57 руб. х 3) — за счет средств ФСС РФ. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

      Содержание операции          Дебет        Кредит     Сумма,                                                              руб.    

Начислено пособие за счет 1 401 01 211 1 302 13 730 263,14 средств организации <>

Начислено пособие за счет 1 303 02 830 1 302 13 730 394,71 средств ФСС РФ <>

Получены денежные средства в кассу на выплату пособия сотруднику:

• в части средств учреждения 1 201 04 510 1 304 05 211 263,14
• в части средств ФСС 1 201 04 510 1 304 05 213 394,71

Одновременно делается 1 501 03 211 1 502 01 211 263,14 проводка по санкционированию расходов 1 501 03 213 1 502 01 213 394,71

  Выдано пособие из кассы      1 302 13 830  1 201 04 610  657,85    учреждения сотруднику        <*>                                  

<*> Согласно Приказу Минфина России от 10.02.2006 N 25н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов РФ от 26 августа 2004 г. N 70н", который на момент выпуска журнала не прошел государственную регистрацию в Минюсте России, при отражении данных операций следует использовать счет 0 302 03 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда".

Налогообложение пособий
по временной нетрудоспособности

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Причем в налогооблагаемый доход работника включается вся сумма пособия (выплаченная за счет средств работодателя и за счет средств ФСС РФ).

Единый социальный налог

При определении налогооблагаемой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (кроме сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), независимо от формы, в которой они осуществляются. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ все государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению ЕСН. Следовательно, сумма оплаты больничного листа, в том числе и та ее часть, которую оплачивает организация за счет собственных средств в пределах, установленных законодательством РФ, не облагается ЕСН. Однако согласно трудовым договорам размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в зависимости от непрерывного трудового стажа и исходя из среднего заработка, может превышать сумму 15000 руб. Возникает вопрос: облагается ли в этом случае ЕСН разница между максимальным и фактическим размером пособия? Письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 и от 27.04.2005 N 03-05-02-04/82 разъясняют, что сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх максимального размера (в размере, превышающем 15000 руб. за полный календарный месяц), подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <>). Таким образом, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности.

<> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Взносы на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

Согласно п. 2 Перечня N 765 <> взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на пособия по временной нетрудоспособности не начисляются (Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).

<> Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ".

Зам. главного редактора
журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Т.СИЛЬВЕСТРОВА
Подписано в печать
22.03.2006