Вопрос: Облагается ли единым налогом на вмененный доход реализация аптеками населению лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам? (Консультация эксперта, 2003)

Вопрос: Облагается ли единым налогом на вмененный доход реализация аптеками населению лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Дадим ответ на поставленный вопрос на примере Московской области. Законом Московской области от 27.11.2002 г. N 136/2002-03 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области» с 01.01.2003 г. на территории Московской области введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется эта система, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (п. 4 статьи 1 Закона МО от 27.11.2002 N 136/2002-03). Статья 492 Гражданского кодекса следующим образом определяет договор розничной торговли: по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Однако, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса под розничной торговлей для целей обложения единым налогом на вмененный доход понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятого и введенного в действие с 01.01.2003 г. Постановлением Госстандарта России от 6.11.2001 г. N 454-ст, к розничной торговле (код 52) относится розничная торговля фармацевтическими товарами — код 52.31 (в том числе изготовление аптеками лекарственных средств). Таким образом, поскольку деятельность аптек определена как розничная торговля, вопрос отнесения конкретных видов сделок к той либо иной системе налогообложения следует решать, учитывая форму денежных расчетов по ним. В течение 2003 г. УМНС по Московской области в своих письмах неоднократно давала разъяснения по этому поводу. Однако, в письме от 17.03.2003 г. N 04-25/3505/Д684 говорится, что реализацию населению лекарств по льготным и бесплатным рецептам следует рассматривать, как розничную торговлю за наличный расчет, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Эта формулировка многих ввела в заблуждение. В письме от 30.05.2003 г. N 04-25/4453/л595, а также в письме от 22.07.2003 г. N 04-24/12005/Р138@, уже четко говорится, что доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности. Заметим, что в этом случае, налог на вмененный доход следует платить не со всей площади торгового зала, а лишь с части, определенной раздельным учетом, пропорциональной доходу от деятельности, в отношении которой этот налог применяется. Аптеки, осуществляющие реализацию лекарственных средств по льготным рецептам, оказались в трудной ситуации. У них существенно усложняются бухгалтерский учет, ценообразование, налоговый учет. Как нам кажется, выходом из такой ситуации может быть переход с 2004 г. на упрощенную систему налогообложения по тем видам деятельности, которые не подпадают под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 07.07.2003 г. N 117-ФЗ и вступают в силу с 01.01.2004 г. В соответствии с п. 4 статьи 346.12 организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Напомним, что в соответствии с п. 1 статьи 346.13 организации, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявления в налоговый орган по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
03.10.2003