Вопрос: В медицинском учреждении имеются в наличии несколько автомобилей скорой помощи марки ГАЗ и УАЗ, по отдельным из них с налоговиками возникли разногласия в применении ставок транспортного налога. Какую ставку применять к автомобилям скорой помощи: как к автобусам или как к легковым автомобилям? («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 10)

«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 10

Вопрос: В медицинском учреждении имеются в наличии несколько автомобилей скорой помощи марки ГАЗ и УАЗ, по отдельным из них с налоговиками возникли разногласия в применении ставок транспортного налога. Какую ставку применять к автомобилям скорой помощи: как к автобусам или как к легковым автомобилям?

Ответ: По данному вопросу есть две позиции: уполномоченных органов и судей. При этом и те и другие сходятся в следующем. Понятия «автобус» и «легковой автомобиль» для целей налогообложения в НК РФ отсутствуют, поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует руководствоваться общими понятиями, используемыми в других отраслях законодательства. Согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов, один из которых паспорт транспортного средства (ПТС). Это основной документ, содержащий в себе полные сведения о характеристиках и конструктивных особенностях автомобиля, в том числе и о типе транспортного средства. Следовательно, именно данный документ следует рассматривать в качестве доказательства принадлежности авто к той или иной категории — автобус или легковой автомобиль. Проблема в том, что нет единого мнения насчет того, какие сведения из ПТС учитывать при определении типа автомобиля и ставки транспортного налога. Минфин считает, что указание в ПТС категории «В» не свидетельствует о том, что этот автомобиль относится к легковому либо грузовому транспортному средству (Письма от 01.07.2009 N 03-05-06-04/105, от 07.02.2008 N 03-05-04-04/01). Чиновники предлагают обратить внимание на другие сведения. В ПТС в строке «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением, приведенная в Сертификате соответствия <>, например легковой, автобус, грузовой и т.п. При этом тип транспортного средства, указанный в ПТС, должен соответствовать сведениям, отраженным в Сертификате соответствия. В итоге финансисты отмечают, что ставка транспортного налога выбирается исходя из двух характеристик: типа транспортного средства и его предназначения (категории), что есть в ПТС автомобиля.

<> Выдается на тип транспортного средства в порядке, предусмотренном Постановлением Госстандарта России от 01.04.1998 N 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов».

Суды, напротив, считают, что для выбора ставки достаточно только одной характеристики — предназначение (категория) транспортного средства. Данная характеристика — категория (A, B, C, D, прицеп) соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении <>. В ней определено, что к категории транспортных средств «B» относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест в которых не превышает 8 (помимо сиденья водителя). К данной категории принадлежат автомобили следующих марок и модификаций: — УАЗ-3962, УАЗ-39621, УАЗ-22069, если в их ПТС указана категория «B» и типы: специализированный, санитарный и специальный автомобиль (Постановления ФАС ВВО от 15.05.2009 N А11-10035/2008-К2-26/558, ФАС ВСО от 12.03.2009 N А58-3798/08-Ф02-869/09, ФАС ЗСО от 03.06.2009 N Ф04-3338/2009(8169-А03-26)); — УАЗ-3303-0001011, УАЗ-390992, УАЗ-3 (Постановление ФАС МО от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2); — ГАЗ-2705, ГАЗ-2752 (Постановление ФАС ЗСО от 18.05.2009 N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15), далее — Постановление N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15)).

<> Принята в г. Вене 08.11.1968.

В перечисленных судебных решениях налоговики посчитали, что автомобили учреждений относятся к автобусам, поэтому налогоплательщику нужно было применить ставку, предусмотренную для данного типа транспортных средств. Суды поддержали налогоплательщиков, которые следовали информации о категории транспортного средства и применяли ставку налога, установленную для легковых автомобилей. Для уточнения специализации автомобиля может быть использован Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. В нем поименованы в составе легковых автомобилей специальные фургоны (код 15 3410165), специальные автомобили для медицинской помощи на дому (код 15 3410166), автомобили прочие для медицинской помощи (код 45 1485). Если учреждение имеет в своем парке такие транспортные средства, то оно может применять ставку налога, установленную для легковых автомобилей <>.

<> Постановление ФАС ЦО от 16.03.2007 N А09-5517/06-29.

И еще, если учреждение временно не эксплуатирует автомобиль или использует его не по назначению (например, как автобус для перевозки людей), то налоговики могут указать на выбор ставки исходя из использования транспортного средства (как автобус) (Постановление ФАС ВВО от 23.04.2009 N А11-7377/2008-К2-25/536). Однако подобные претензии необоснованны. Возможность использования транспортных средств в определенных целях как доказательство их принадлежности к виду транспорта не имеет правового значения. Для целей налогообложения не учитывается то, для чего могут использоваться транспортные средства, значение имеют только сведения, указанные в ПТС (Постановление N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15)).

Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
В.ТИХОМИРОВ
Подписано в печать
29.09.2009