Вопрос: В аптеке два вида налогообложения ЕНВД и УСН. Какой вид налогообложения можно применить при реализации товара покупателю с оплатой по безналичному расчету, если с ним заключен договор о розничной купле-продаже? Какие документы при этом необходимо выдать покупателю (счет, накладную)? («Московские аптеки», 2008, N 4)

«Московские аптеки», 2008, N 4

Вопрос: В аптеке два вида налогообложения ЕНВД и УСН. Какой вид налогообложения можно применить при реализации товара покупателю с оплатой по безналичному расчету, если с ним заключен договор о розничной купле-продаже? Какие документы при этом необходимо выдать покупателю (счет, накладную)?

Ответ: Федеральный закон РФ от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ» изменил определение розничной торговли в целях применения ЕНВД. Согласно упомянутому Закону N 101-ФЗ с 01.01.2006 г. розничной торговлей в целях применения ЕНВД признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), на основе договоров розничной купли-продажи. То есть НК РФ прямо отсылает налогоплательщиков к Гражданскому кодексу. В связи с этим, важным становится определение цели покупки, именно от этого зависит, торгует ли налогоплательщик в розницу или оптом. Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором (ст. 426 ГК РФ). Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Следовательно, если при продаже товаров вы выдаете покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключаете письменный договор, то такая реализация также будет признаваться розничной независимо от формы оплаты. Ст. 493 ГК РФ, видимо, навела финансовое ведомство на мысль, что если при продаже товаров продавец оформляет и передает покупателю накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведете журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей, следовательно, при ее осуществлении ЕНВД не уплачивается (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 г. N 03-11-05/9, от 15.08.2006 г. N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 г. N 03-11-04/3/314, от 10.03.2006 г. N 03-11-04/3/123). Таким образом, по мнению Минфина, для квалификации сделки, в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи, недостаточно исходить из факта отсутствия договора поставки. Необходимо также учитывать и применяемый вами при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
01.04.2008