Вопрос: В 2002 г. Аптека реализовала основное средство — кассовый аппарат. Как данная хозяйственная операция будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете? («Экономический вестник фармации», 2002, N 8)

«Экономический вестник фармации», 2002, N 8

Вопрос: В 2002 г. Аптека реализовала основное средство — кассовый аппарат. Как данная хозяйственная операция будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001) поступления от продажи основных средств являются операционными доходами. Согласно п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 выручка от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Расходы, связанные с продажей основных средств, являются на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001) операционными расходами. Таким образом, операции по реализации основных средств в бухгалтерском учете организации будут отражены следующими проводками: Д 62 — К 91.1 (субсчет операционные доходы) — отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств; Д 91.2 (субсчет операционные расходы) — К 68.2 начислен НДС с реализации; Д 02 — К 01 — списана начисленная амортизация; Д 91.2 — К 01 — списана остаточная стоимость реализуемого основного средства; Д 99 (91.9) — К 91.9 (99) — получен финансовый результат от реализации (запись делается на последнее число отчетного месяца). В бухгалтерской отчетности прибыль (убыток) от реализации основного средства показывается в Форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 090 (Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации имущества (п. 1 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении дохода из него исключается сумма НДС, предъявленная покупателю. При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость этого имущества и сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). Начиная с 2002 г., убыток от реализации основных средств признается в целях налогообложения. (п. 3 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: — полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль доход, полученный при реализации основного средства, показывается по строке 010 листа 02 (в приложении N 1 к листу 02 по строке 060). Убыток показывается по строке 020 листа 02 (в приложении N 2 к листу 02 по строке 240). Согласно ст. 315 НК РФ на предприятии должен вестись налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. При наличии убытка от реализации амортизируемого имущества в соответствующем регистре налогового учета должны быть сделаны записи, отражающие порядок списания убытка для целей налогообложения. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом отражены в ст. 323 НК РФ.

Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
01.08.2002