Вопрос: В 2002 г. Аптека приобретает следующие активы: принтер, стоимостью 11 750 руб., сканер, стоимостью 6 297 руб., полки для витрин, стоимостью 320 руб. каждая, как учитывать данные активы в бухгалтерском учете, как начислять амортизацию по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения прибыли? («Экономический вестник фармации», 2002, N 8)
«Экономический вестник фармации», 2002, N 8
Вопрос: В 2002 г. Аптека приобретает следующие активы: принтер, стоимостью 11 750 руб., сканер, стоимостью 6 297 руб., полки для витрин, стоимостью 320 руб. каждая, как учитывать данные активы в бухгалтерском учете, как начислять амортизацию по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения прибыли?
Ответ: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), действующее в отношении учета основных средств с 01.01.2001, не содержит стоимостного критерия отнесения приобретенного имущества в состав основных средств. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Таким образом, исходя из вышесказанного, приобретенные аптекой активы будут учитываться как основные средства. При начислении амортизации по бухгалтерскому учету следует руководствоваться разделом III ПБУ 6/01. В п. 18 раздела III приведены 4 способа начисления амортизации объектов основных средств. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу и является элементом учетной политики предприятия. На практике чаще всего применяется линейный способ. Амортизации по линейному способу начисляется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. С 01.01.2002 г. при определении срока полезного использования объектов основных средств в целях бухгалтерского учета можно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификатор) (п. 1 Постановления). Принтер можно отнести по Классификатору в третью группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно «Техника электронно — вычислительная» (Код ОКОФ 143020000). Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (введено приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ — вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г.), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 18 ПБУ 6/01). Таким образом, по мере отпуска полок и сканера в эксплуатацию, их, в целях бухгалтерского учета, можно сразу списать на затраты, отразив эту операцию бухгалтерской проводкой: Д 44 — К 01 — стоимость введенного в эксплуатацию актива. С вступлением в действие с 01.01.2002 25 главы НК РФ (ред. от 29.05.2002) в системе налогового законодательства появляется понятие «амортизируемое имущество». При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу предприятию следует руководствоваться не Положением по бухгалтерскому учету основных средств, а определениями и понятиями, которые установлены ст. 256 — 258 НК РФ и применяются исключительно в целях исчисления налога на прибыль. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (ст. 256). Для целей налогообложения амортизационные отчисления рассчитываются в соответствии со ст. 258 — 259. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Амортизация для целей налогообложения определяется двумя способами: 1) линейным методом;
2) нелинейным методом
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, в целях налогового учета приобретаемое аптекой имущество, первоначальная стоимость которого не более 10 000 руб., не является амортизируемым имуществом. Стоимость его при расчете налога на прибыль включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Для расчета амортизационных отчислений принтера, стоимостью более 10 000 руб., необходимо определить срок его полезного использования в целях налогообложения по Классификатору (третья группа — от трех до пяти лет). Амортизационные отчисления включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
01.08.2002
