Вопрос: Учреждением приобретен автомобиль за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи автомобиль имеет остаточную стоимость и амортизацию 75%? («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 1)

«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 1

Вопрос: Учреждением приобретен автомобиль за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи автомобиль имеет остаточную стоимость и амортизацию 75%?

Ответ: Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических вложений учреждения в приобретение объектов основных средств. Суммы фактических вложений при приобретении объектов основных средств в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, отражаются по дебету счета 2 106 01 310 с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками, и оформляются следующей проводкой (п. 72 Инструкции N 25н <>): Дебет счета 2 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит счета 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».

<> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Принятие к бухгалтерскому учету транспортного средства по первоначальной стоимости отражается таким образом (п. 20 Инструкции N 25н): Дебет счета 2 101 05 310 «Увеличение стоимости транспортных средств» Кредит счета 2 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства». Начисление амортизации на транспортное средство следует оформить проводкой (п. 45 Инструкции N 25н): Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (по КОСГУ 271) Кредит счета 2 104 05 410 «Уменьшение стоимости транспортного средства за счет амортизации». Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если реализуемое основное средство учитывается на балансе с учетом НДС, то налоговая база для исчисления НДС рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ и остаточной стоимостью реализованного основного средства (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом цена реализации согласно ст. 40 НК РФ должна соответствовать уровню рыночных цен. При определении рыночной цены реализуемого имущества можно воспользоваться услугами оценщика. Рекомендуем при заключении с ним договора на оказание данной услуги договориться о том, чтобы в акте оценки рыночная цена была определена с учетом НДС. Например, рыночная цена транспортного средства составляет 85 000 руб. (в том числе НДС — 12 966,10 руб.). Если оговорки «в том числе НДС» не будет, то рыночная цена основного средства составит 100 300 руб. (85 000 руб. + НДС 18%). При расчете НДС необходимо также учитывать, что при реализации имущества в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ сумма налога определяется расчетным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Реализацию транспортного средства рассмотрим на примере.

Пример. Медицинское учреждение продает легковой автомобиль, приобретенный в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, первоначальная стоимость которого — 250 000 руб. (с учетом НДС). Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 187 500 руб. (75% от первоначальной стоимости). Остаточная стоимость легкового автомобиля — 62 500 руб. (250 000 — 187 500). Рыночная цена, установленная оценщиком, составила 85 000 руб. (в том числе НДС — 12 966,10 руб.). Расходы по оценке — 2000 руб.

          Содержание операции             Дебет        Кредит      Сумма,                                                                       руб.     

Списана сумма фактически начисленной 2 104 05 410 2 101 05 410 187 500 амортизации автомобиля в связи с его реализацией

Списана сумма остаточной стоимости 2 106 04 340 2 101 05 410 62 500

Списаны расходы по оценке автомобиля 2 106 04 340 2 302 09 730 2 000

Начислен доход от реализации 2 205 03 560 2 401 01 130 85 000

Начислен НДС 2 401 01 130 2 303 04 730 3 431,25 (85 000 — 62 500) руб. x 15,25%

Списаны расходы от реализации 2 401 01 130 2 106 04 440 64 500 автомобиля (62 500 + 2000) руб.

Поступила на расчетный счет 2 201 01 510 2 205 03 660 85 000 учреждения выручка от реализации

Начислен налог на прибыль 2 401 01 130 2 303 03 730 4 096,50 ((85 000 — 64 500 — 3431,25) руб. x 24%) <*>

Перечислен в бюджет НДС от 2 303 04 830 2 201 01 610 3 431,25 реализации

Перечислен в бюджет налог на прибыль 2 303 03 830 2 201 01 610 4 096,50

<*> Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы на их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
В.ЖАРОВА
Подписано в печать
24.12.2008