«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 11

Вопрос: Учреждение здравоохранения получает имущество и денежные средства в рамках целевого финансирования. Следует ли отражать указанные средства в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Учреждения, получившие средства целевого финансирования и (или) целевые поступления, а также иные указанные в п.п. 1, 2 ст. 251 НК РФ средства, отражают их в листе 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (далее — Отчет о целевом использовании имущества) только при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация) за налоговый период, то есть за календарный год. При этом средства в виде бюджетных ассигнований в него не включаются (п.п. 1.1. и 15.1. Порядка заполнения декларации <>).

<> Приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».

Исходя из видов полученных средств целевого назначения, учреждение выбирает соответствующие им наименования и коды, которые приведены в Приложении 3 к Порядку заполнения декларации, и переносит их в графу 1 Отчета о целевом использовании имущества. Например, учреждения здравоохранения могут получать средства в рамках следующих кодов поступлений: — 110 «Целевое финансирование средств, полученных медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц»; — 360 «Имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти»; — 420 «Имущество (работы, услуги), полученные медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке». При этом не включенные в Приложение 3 к Порядку заполнения декларации виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 251 НК РФ, отражаются по строке 200 Приложения 1 к листу 02 декларации. К ним, в частности, относятся суммы авансов, полученных в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), и другие (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/2/58). Графы 2 и 5 Отчета о целевом использовании имущества заполняются в том случае, если передающая сторона установила конкретный срок использования средств целевого финансирования и целевых поступлений. Кроме того, в Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также конкретный срок использования которых не установлен. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу учреждения либо дата получения учреждением имущества (работ, услуг), имеющего срок использования, а в графе 3 — размер этих средств, отраженных в графе 6 Отчета о целевом использовании имущества за предыдущий налоговый период. Далее в Отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, то есть в периоде, за который составляется Отчет. Так, в графе 4 указывается сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока, а в графе 6 — сумма средств, срок использования которых не истек и которые могут быть использованы в следующем налоговом периоде или срок использования которых вообще не был установлен. При этом использованные не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование учитываются в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ) и отражаются в графе 7 Отчета о целевом использовании имущества. Однако использованные не по назначению бюджетные средства не могут быть признаны внереализационными доходами, в отношении их применяются нормы бюджетного законодательства, в частности ст. 289 БК РФ, согласно которой нецелевое использование бюджетных средств влечет наложение штрафа на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления — уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом.

Пример. Медицинское учреждение в 2009 г. получило целевое финансирование в сумме 760 000 руб. по следующим кодам: — 360 — 16 марта 2009 г. получены основные средства, рыночная цена которых — 250 000 руб., срок использования — до 31.12.2009; — 110 — 24 апреля 2009 г. получены основные средства, рыночная цена которых — 510 000 руб., срок использования не указан. Поступившие средства по коду 360 были использованы по назначению и до указанного срока в полном объеме, по коду 110 — в сумме 340 000 руб. Кроме того, в предыдущем налоговом периоде (2008 г.) были получены, но не использованы средства в сумме 230 000 руб. (срок использования данных средств не установлен, и они были отражены в итоговой графе 6 листа 07 декларации за 2008 г.). В 2009 г. указанная сумма была использована полностью. Таким образом, на начало 2009 г. у учреждения числился остаток целевых средств в размере 230 000 руб. по коду 420. В течение 2009 г. поступило 760 000 руб. (250 000 + 510 000), израсходовано — 820 000 руб. (230 000 + 340 000 + 250 000). Остаток целевых средств на 01.01.2010 составил 170 000 руб. (230 000 + 760 000 — 820 000), которые подлежат отражению в графе 6 листа 07 декларации за 2009 г., и в годовой декларации за 2010 г. эта оставшаяся сумма будет занесена в графу 3 листа 07. Лист 07 декларации за 2009 г. будет заполнен следующим образом:

Лист 07

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

    Код вида      Дата   /Срок ис-   / Стоимость  /   Сумма       Сумма средств,/ Сумма средств,     поступлений поступления пользования  имущества,    средств,     использованных  использованных                             (до какой   работ, услуг     срок       по назначению        не по                                 даты)        или сумма   использования    в течение     назначению или                                           денежных     которых не   установленного не использованных                                         средств        истек           срока      в установленный                                                                                          срок                                                                                                                  1              2/5                       3/6                           4/7                  

4 2 0 — — . — — . — — — — 2 3 0 0 0 0 — — — — — — 2 3 0 0 0 0 — — — — — —

• — . — — . — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

1 1 0 — — . — — . — — — — 5 1 0 0 0 0 — — — — — — 3 4 0 0 0 0 — — — — — —

• — . — — . — — — — 1 7 0 0 0 0 — — — — — — — — — — — — — — — — — —

3 6 0 1 6 . 0 3 . 2 0 0 9 2 5 0 0 0 0 — — — — — — 2 5 0 0 0 0 — — — — — —

3 1 . 1 2 . 2 0 0 9 — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Итого по отчету 9 9 0 0 0 0 — — — — — — 8 2 0 0 0 0 — — — — — —

1 7 0 0 0 0 — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Редактор журнала
«Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение»
О.ЗАБОЛОНКОВА
Подписано в печать
29.10.2009