Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по ремонту компьютера?

ВОПРОС: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по ремонту компьютера?

ОТВЕТ: Расходы по ремонту компьютерной техники носят объективный характер и периодически возникают на каждом предприятии. Под компьютером, будем понимать основное средство, согласно пп. 2.1, 2.3 ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, представляющее собой инвентарный объект, включающий в себя комплекс предметов, представляющих собой единое целое, имеющих общее управление и предназначенных для выполнения определенной работы (процессор, принтер, сканер, монитор, мышь и т.д. будем рассматривать как компьютер). Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете ремонт основного средства — компьютера, необходимо провести его обследование представителями инженерно — технического персонала или специально назначенной комиссией. Комиссия составляет акт технического обследования объекта, на основании которого составляется график ремонтных работ и смета расходов. Согласно п. 69 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. При отражении в бухгалтерском учете затрат на ремонт (восстановление) основных средств необходимо различать расходы, которые относятся на себестоимость продукции и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией основных средств, которые на себестоимость не относятся. Возможны следующие варианты:
1. Расходы по восстановлению основного средства (компьютера) не увеличивают его стоимости, а поддерживают его в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (технический осмотр и уход, замена износившихся и пришедших в негодность деталей и узлов на новые, приобретаемые дополнительно). Это чаще всего текущий и средний ремонт (п. 70 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н). Такой ремонт компьютеров рекомендуется проводить в соответствии с планом, который разрабатывает предприятие с учетом характеристик компьютеров, условий их эксплуатации, необходимости в ремонте. Система планово — предупредительного ремонта должна предусматривать расходы по обслуживанию компьютерной техники, расходы и сроки проведения текущего и среднего ремонта, а также капитального и особо сложного ремонта отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово — предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. Затраты по ремонту в соответствии с подп. «е» п. 2 «Положения по составу затрат…», утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. (ред. от 05.08.1999) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Детали и другие материалы (платы, дисководы и т.д.), получаемые при разборке, принимаются на учет по цене возможного использования. Причем затраты отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Такие работы могут осуществляться хозяйственным способом (т.е. непосредственно силами организации) или подрядным способом (силами сторонней организации). При хозяйственном способе учет затрат будет следующим: Д 23 — К 10, 12, 70, 68, 69
— расходы по ремонту компьютера;
Д 26, 44 — К 23
— списаны затраты по ремонту компьютера на себестоимость. При подрядном способе учет затрат будет следующим: Д 20, 26, 44 — К 76
— отражены затраты по оплате ремонта компьютера, выполненного сторонней организацией; Д 19 — К 76
— выделен НДС;
Д 76- К 51
— произведена оплата услуг сторонней организацией по ремонту компьютера; Д 68 — К 19
— НДС приняты к зачету суммы НДС по ремонтным работам (после подписания акта о выполненных работах и оплаты услуг). 2. Восстановление основного средства (компьютера) посредством модернизации и реконструкции увеличивает его первоначальную стоимость (п. 5.1 ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н). Такие затраты в себестоимость продукции не включаются, а относятся к затратам капитального характера. В соответствии с п. 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, затраты на модернизацию компьютера как объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость и относятся на добавочный капитал организации. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации компьютерной техники, осуществляемой во время капитального ремонта), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. В большинстве случаев компьютерная техника именно модернизируется, т.к. новые и усовершенствованные компьютерные программы требуют замены морально устаревших отдельных узлов и деталей компьютера, причем модернизация осуществляется во время проведения капитального ремонта. Таким образом, после модернизации у компьютера не только улучшаются его отдельные характеристики, но и происходит качественное изменение его отдельных параметров (увеличивается скорость обработки информации, появляется возможность работы в локальной сети и т.д.). Для проведения модернизации компьютера чаще всего привлекаются специалисты сторонних организаций. Необходимо помнить, что для списания деталей и узлов, пришедших в негодность или морально устаревших, бухгалтерия предприятия должна позаботиться об оформлении оправдательных документов, т.е. заверить акты и справки о списании у организации, проводящей модернизацию. При модернизации и реконструкции компьютера учет затрат будет следующим: Д 08 — К 10
— списание узлов и комплектующих для проведения модернизации при их самостоятельной закупке; Д 08 — К 76
— оплачены услуги сторонней организации по модернизации компьютера; Д 19 — К 76
— выделен НДС;
Д 08 — К 19
— НДС, учтенный в стоимости работ по модернизации компьютера, отражен в составе капитальных вложений; Д 01 — К 08
— ввод в эксплуатацию модернизированного компьютера. Следует заметить, что до 01.01.2001 года суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за работы, связанные с проведением модернизации и реконструкции, возмещению (зачету) не подлежат, а относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств с последующим списанием на издержки производства через суммы износа. Но с 1 января 2001 года в соответствии с п. 5 Федерального закона от 02.01.2000 г. N 36-ФЗ «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» суммы НДС, уплаченные за работы по модернизации и реконструкции, можно будет принимать к зачету в момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства. И проводка будет следующей: Д 68 — К 19
— приняты к зачету суммы НДС по модернизации и реконструкции компьютера. Согласно п. 37 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании модернизации списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 87 «Добавочный капитал» (отдельный субсчет) и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Д 88 — К 87
— увеличение добавочного капитала на сумму дооценки компьютера с указанием источника. Модернизация компьютерной техники также проводится по плану, утвержденному руководителем организации. Для этих целей Учетной политикой предприятия может быть предусмотрен субсчет «Ремонтный фонд» — по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. Если в процессе ремонта одновременно проводится модернизация оборудования, то в бухгалтерском учете необходимо разделить два вида затрат.

Аудитор юридической
фирмы «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
01.2000