Вопрос: С 1 января 2009 г. наша аптека теряет право применять ЕНВД. Для уплаты НДС нужно ли вести учет стоимости товара в приходных ценах при розничной торговле или достаточно учитывать продажу товара с разным НДС (по сумме выручки)? («Рынок БАД», 2008, N 7)

«Рынок БАД», 2008, N 7

Вопрос: С 1 января 2009 г. наша аптека теряет право применять ЕНВД. Для уплаты НДС нужно ли вести учет стоимости товара в приходных ценах при розничной торговле или достаточно учитывать продажу товара с разным НДС (по сумме выручки)?

Ответ: При переходе на общий режим налогообложения аптека должна исчислять и уплачивать НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. Исчислять НДС организации необходимо с того месяца, в котором произошел переход. С этого же периода следует выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент ККТ, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно изложенной выше норме продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент ККТ и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных НК РФ, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент ККТ, соответствующие указанным выше счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются. Однако аптека после перехода на общую систему не только должна исчислять НДС, она также имеет право на соответствующие налоговые вычеты. В соответствии с п. 9 ст. 346.26. НК РФ можно принять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику за приобретенные товары (работы, услуги), которые не были использованы при применении ЕНВД. Указанные суммы подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие товаров на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть для того, чтобы включить суммы «входного» НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы: — имелись счета-фактуры поставщиков и соответствующие первичные документы; — приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) использовались для осуществления операций, облагаемых НДС. Если аптека одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению в том числе и по разным ставкам, и операции, не подлежащие налогообложению, то она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Организация обязана обеспечить раздельный учет НДС, предъявленного ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). По окончании квартала «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, частично принимается к вычету, частично учитывается в их стоимости. Доля НДС, которую организация имеет право принять к вычету, определяется как отношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализация которых облагается НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных организацией за один квартал (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом НК РФ не разъясняет, что именно нужно понимать под «стоимостью отгруженных товаров». Однако контролирующие органы считают, что при расчете доли НДС, принимаемого к вычету, организация должна использовать данные о доходе (выручке) от реализации без НДС (Письмо Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@). Изложенный порядок не применяется к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Аптека как организации розничной торговли может осуществлять учет приобретенных для перепродажи товаров по своему выбору, закрепленному в приказе об учетной политике, по покупной (закупочной) стоимости или продажной цене на счете 41 «Товары». Такая возможность розничным торговым организациям предоставлена п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ и Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006). В любом избранном организацией варианте учетных цен на товары на кредите счета 90 «Продажи» всегда отражается продажная стоимость товаров. Если организация учитывает товары по покупным ценам, то система учетных записей по продаже товаров предусматривает отражение на дебете счета 90 «Продажи» сразу покупной стоимости проданных товаров, что соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовой доход легко определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90 «Продажи». При учете товаров по продажным ценам возникает необходимость корректировки дебетового оборота по счету 90 «Продажи» посредством доведения его до покупной стоимости проданных товаров. При этом производится уменьшение первоначального дебетового оборота счета 90 «Продажи» на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, делается сторнировочная запись по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», и кредиту счета 42 «Торговая надбавка». Порядок учета товаров по продажным либо покупным ценам не влияет на порядок расчета и уплаты НДС.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
24.10.2008