Вопрос: Поставщик предоставляет скидку в форме бесплатной передачи товара, который в дальнейшем будет реализован через аптечную сеть (ЕНВД). Следует ли такую передачу товара рассматривать как безвозмездное поступление и облагать налогом на прибыль, как внереализационный доход? И в какой форме аптеке выгодней получить скидку от поставщика, чтобы в дальнейшем не платить налогов на эту скидку? («Московские аптеки», 2006, N 5)

«Московские аптеки», 2006, N 5

Вопрос: Поставщик предоставляет скидку в форме бесплатной передачи товара, который в дальнейшем будет реализован через аптечную сеть (ЕНВД). Следует ли такую передачу товара рассматривать как безвозмездное поступление и облагать налогом на прибыль, как внереализационный доход? И в какой форме аптеке выгодней получить скидку от поставщика, чтобы в дальнейшем не платить налогов на эту скидку?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Пунктом 2 статьи 424 ГК РФ предусмотрено, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Действия организации-поставщика в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, следует квалифицировать как частичное прощение аптеке долга (статья 415 ГК РФ), в результате которого у последней уменьшился размер кредиторской задолженности перед поставщиком за поставленные товары в соответствии с заключенным договором. В данном случае деятельность аптеки переведена на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку других видов деятельности аптека не осуществляет, то, на наш взгляд, частичное списание кредиторской задолженности, образовавшейся в рамках деятельности, по которой уплачивается единый налог, не влечет образования дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения (пункт 7 статьи 346.26. НК РФ). Следовательно, каких-либо дополнительных налоговых обязательств у аптеки не возникает. Аналогичный вывод, на наш взгляд, можно сделать из Письма МНС России от 14.09.2004 г. N 02-3-07/149@, в котором, в частности, указывается, что доходы в виде пени, штрафов и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров, связанные с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль на основании пункта 7 статьи 346.26. НК РФ. По нашему мнению, данный подход следует применять и в отношении иных доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД. К иным доходам также можно отнести уменьшение кредиторской задолженности аптеки, работающей в режиме ЕНВД. Таким образом, по нашему мнению, передача товара, полученного в виде товарной скидки, аптекой, работающей в режиме ЕНВД, не приводит к формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по общему режиму налогообложения, если данная скидка прописана в условиях договора с поставщиком товара. Также аптека может получить скидку в виде предоставления бонуса, что обусловлено выполнением покупателем-аптекой определенных условий договора купли-продажи и не является изменением договорной цены поставленных товаров (т.к. продавцом не вносятся изменения в ранее выставленные расчетные документы). В таком случае предоставленный бонус, на наш взгляд, следует рассматривать как вознаграждение, полученное организацией-покупателем от продавца в связи с исполнением им условий, установленных договором купли-продажи. В рассматриваемой ситуации организация осуществляет только розничную торговлю — предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27. НК РФ). Приобретение товаров у продавца не является самостоятельной предпринимательской деятельностью, а осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, связанной с продажей товаров в розницу. Следовательно, доход в виде бонуса, предоставленного продавцом товаров, закупленных для указанной деятельности, не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода организация не должна уплачивать иных налогов, помимо установленных гл. 26.3. НК РФ.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
13.03.2006