Вопрос: Наша аптека планирует частично компенсировать оплату коммунальных услуг за квартиру своим сотрудникам. Является ли эта сумма заработной платой и облагается ли НДФЛ? («Московские аптеки», 2007, N 12)

«Московские аптеки», 2007, N 12

Вопрос: Наша аптека планирует частично компенсировать оплату коммунальных услуг за квартиру своим сотрудникам. Является ли эта сумма заработной платой и облагается ли НДФЛ?

Ответ: В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными условиями, которые должны быть включены сторонами в трудовой договор при его заключении (ст. 57 Трудового кодекса РФ). Таким образом, поименованные в трудовом договоре компенсационные выплаты на оплату коммунальных услуг включаются в расходы по оплате труда для целей бухгалтерского учета. НДФЛ — это налог на доходы физических лиц, а частичная оплата коммунальных услуг за работника является его доходом. Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены доходы, не подлежащие налогообложению. В частности в соответствии с пунктом 3 указанной статьи освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Среди нормативных актов, регулирующих предоставление данных компенсационных выплат, можно отметить следующие: — Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»; — Федеральный закон от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности»; — Федеральный закон от 10.01.1996 N 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов российской федерации»; — Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»; — Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»; — Закон РСФСР от 18.10.1991 N 1761-1. «О реабилитации жертв политических репрессий». В соответствии с этими нормативными актами компенсационные выплаты предоставляются отдельным категориям лиц в установленных размерах, определенных законодательством, и они не подлежат обложению НДФЛ. В остальных случаях доход в виде оплаты (частичной оплаты) коммунальных услуг подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Обращаем ваше внимание, что при исчислении налога на прибыль в расходы по оплате труда в соответствии с пунктом 4 статьи 255 включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (аналогичным порядку обложения НДФЛ) бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
07.09.2007