Вопрос: Физическое лицо прекратило свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (доходы). В рамках предпринимательской деятельности выдавал процентные займы. По заключенным в период предпринимательской деятельности договорам займа у данного лица осталась дебиторская задолженность в части как основного долга, так и начисленных процентов. Займы предоставлялись юридическим лицам, применяющим общую систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). Заемщики планируют выплатить задолженность бывшему предпринимателю. Какие налоговые последствия возникнут у заемщиков (юридических лиц): — на дату прекращения деятельности индивидуального предпринимателя; — при возврате суммы основного долга и процентов? Должны ли организации удержать НДФЛ при выплате дохода? С каких сумм? Какие налоговые последствия возникнут у физического лица в момент получения основного долга и процентов по займу, выданному в период осуществления предпринимательской деятельности? (Консультация эксперта, 2015)

Вопрос: Физическое лицо прекратило свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (доходы). В рамках предпринимательской деятельности выдавал процентные займы. По заключенным в период предпринимательской деятельности договорам займа у данного лица осталась дебиторская задолженность в части как основного долга, так и начисленных процентов. Займы предоставлялись юридическим лицам, применяющим общую систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). Заемщики планируют выплатить задолженность бывшему предпринимателю. Какие налоговые последствия возникнут у заемщиков (юридических лиц): — на дату прекращения деятельности индивидуального предпринимателя; — при возврате суммы основного долга и процентов? Должны ли организации удержать НДФЛ при выплате дохода? С каких сумм? Какие налоговые последствия возникнут у физического лица в момент получения основного долга и процентов по займу, выданному в период осуществления предпринимательской деятельности?

Ответ: С момента внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо перестает удовлетворять условию статьи 346.11 НК РФ и не вправе с этой даты применять упрощенную систему налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 346.17 датой получения доходов в целях гл. 26.2 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель учитывает доходы, фактически полученные до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Доходы, полученные физическим лицом после указанной даты, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (Письмо Минфина РФ от 13.06.2013 N 03-11-09/21958). После внесения в ЕГРИП сведений о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо не утрачивает права получить дебиторскую задолженность уже как физическое лицо. Доходы в виде дебиторской задолженности, полученные после прекращения деятельности ИП, подлежат обложению НДФЛ. Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статья 210 НК РФ). Следовательно, физическое лицо получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по НДФЛ. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что датой фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты данного дохода физическому лицу. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил рассматриваемые доходы в виде процентов по договору займа, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 НК РФ).

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
29.09.2015