Вопрос: Фармацевтическая фирма имеет основной вид деятельности — оптовую торговлю. В настоящее время собираемся сдать принадлежащий фирме автомобиль в аренду. Облагаются ли арендные платежи налогом на пользователей автодорог? (Консультация эксперта, 2001)

ВОПРОС: Фармацевтическая фирма имеет основной вид деятельности — оптовую торговлю. В настоящее время собираемся сдать принадлежащий фирме автомобиль в аренду. Облагаются ли арендные платежи налогом на пользователей автодорог?

ОТВЕТ: В Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», вступившей в силу с 09.07.2000 г., предоставление имущества в аренду рассматривается как услуга. Согласно п. 33.5 данной Инструкции выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности) подлежит обложению налогом на пользователей автодорог на общих основаниях. Напомним определение услуги, данное в Статье 38 Налогового Кодекса: деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, признается услугой для целей налогообложения. Вопросы сдачи имущества в аренду рассматривались Верховным Судом РФ. Суд принял решение от 24.02.99 г. N ГКПИ 98-808,809, в котором признал, что сдача имущества в аренду является услугой. Мы видим, что положения пункта 33.5 Инструкции N 59 и решение Верховного Суда полностью согласуются. Реализация услуг отражается в учете через счет 46, налог на автодороги начисляется. Таким образом арендные платежи, полученные по договору аренды автомобиля, подлежат обложению налогом на пользователей автодорог. До вступления в силу Инструкции N 59 существовал определенный последовательный подход к объектам обложения налогом на пользователей автодорог: налогом облагалась выручка, отраженная по счету 46. Операционные и внереализационные доходы налогом не облагались. Задачей бухгалтера было правильно распределить доход по счетам 46 и 80. По счету 46 отражалась выручка от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность являлась уставной или если сдача в аренду носила систематический характер. Отдельные операции по аренде имущества отражались по счету 80. Этому соответствовало положение пункта 21.3 Инструкции от 15.05.1995 г. N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» В настоящее время согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н (ред. от 30.12.99 г.), доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности, прочие и чрезвычайные. Доходы от обычных видов деятельности формируют выручку, отражаемую по кредиту счета 46, прочие доходы (операционные и внереализационные) отражаются по кредиту счета 80. Согласно ПБУ 9/99 арендные платежи могут входить как в состав доходов от обычных видов деятельности (п.5), так и в состав прочих поступлений (п. 7). Причем, доходами от обычных видов деятельности арендные платежи считаются в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды. Согласно Инструкции N 59 арендные платежи являются выручкой от реализации услуг. Следовательно они должны отражаться по кредиту счета 46 и не могут отражаться по кредиту счета 80. Можно высказать мнение, что положения Инструкции в данном случае находятся в противоречии с положениями ПБУ 9/99. Итак, в настоящее время доходы от аренды имущества облагаются налогом на пользователей автодорог в любом случае и в этом Инструкция N 59 ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с инструкцией N 30.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.В.СИДОРОВА
03.2001