Вопрос: Аптека — муниципальное унитарное предприятие, единственным учредителем которого является комитет по управлению имуществом. В своей деятельности применяем два налоговых спец. режима: ЕНВД и УСН. Какие изменения ждут аптеку с 01.01.2009 года? Сможет ли аптека и в дальнейшем применять данные налоговые спец. режимы? («Аптечный бизнес», 2009, N 2)

«Аптечный бизнес», 2009, N 2

Вопрос: Аптека — муниципальное унитарное предприятие, единственным учредителем которого является комитет по управлению имуществом. В своей деятельности применяем два налоговых спец. режима: ЕНВД и УСН. Какие изменения ждут аптеку с 01.01.2009 года? Сможет ли аптека и в дальнейшем применять данные налоговые спец. режимы?

Ответ: С 01.01.2009 г. в главы НК РФ 26.2. и 26.3. (специальные налоговые режимы) вносятся изменения Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации». В статью 346.26. НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплательщики, соответствующие следующим критериям (пункт 2.2. статьи 346.26. НК РФ): 1). Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) не должна превышает 100 человек. 2). Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 процентов. Минфин РФ в своем письме от 24.09.2008 г. N 03-11-04/2/147 проанализировал, распространяются ли на муниципальные унитарные предприятия положения пункта 2.2. статьи 346.26. НК РФ. В указанном письме чиновники разъясняют, что в соответствии с пунктом 1 статьи 113 ГК РФ имущество муниципального унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Аналогичная норма содержится в статье 2 Федерального закона РФ от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Следовательно, по мнению Минфина РФ, унитарное предприятие не относится к юридическим лицам, доля участия других организаций в которых составляет более 25 процентов. В обоснование своей позиции Минфин РФ сослался на Решение ВАС России от 19.11.2003 г. N 12358/03, в котором подтверждается возможность применения унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения. Далее в указанном письме чиновники финансового ведомства разъясняют, что муниципальные унитарные предприятия по тем же основаниям также могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии соблюдения требований главы 26.3. НК РФ. Таким образом, аптека — муниципальное унитарное предприятие, в 2009 г. сможет применять специальные налоговые режимы ЕНВД и УСН при условии соблюдения всех остальных требований глав 26.2. и 26.3. НК РФ. Следует обратить внимание, что вышеуказанным Федеральным законом РФ N 155-ФЗ уточнено, как должен устанавливаться в 2009 г. коэффициент-дефлятор, корректирующий базовую доходность. Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абзац 5 статьи 346.27. НК РФ). Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 г. N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться. Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 г. N 359), а в 2008 г. — 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401), то есть было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в статье 346.27. призваны устранить именно это противоречие. Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (пункт 7 статьи 346.29. НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (пункт 11 статьи 346.29. НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне — в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 г. N 8н. Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (пункт 6 статьи 346.29. НК РФ). Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков. До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 г. N 8н. С 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В пункте 11 статьи 346.29. НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей — в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). В порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) также внесены некоторые изменения (Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ), в целом, улучшающие положение налогоплательщика. 1. Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов (пункт 2 статьи 346.11. и пункт 1.1. статьи 346.15. НК РФ); 2. Для налогоплательщиков, выбравших налогооблагаемую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов: — в расходах можно учесть расходы на обязательное страхование ответственности, производимые в соответствии с законодательством РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ); — расходы на сырье и материалы можно учесть сразу после оплаты, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17. НК РФ); — отменяется нормирование суточных при включении их в расходы при исчислении налога (подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ); — отменяется нормирование переноса убытков, полученных по итогам налоговых периодов (пункт 7 статьи 346.18 НК РФ) До внесения изменений этого убыток не мог уменьшить налоговую базу по УСН не более чем на 30 процентов. 3. С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. При этом важно отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Аудитор юридической
компании «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
19.11.2008