Вопрос: Аптечное предприятие производит оплату за обучение своих сотрудников. Подлежат ли включению в совокупный доход сотрудника расходы предприятия на обучение?

ВОПРОС: Аптечное предприятие производит оплату за обучение своих сотрудников. Подлежат ли включению в совокупный доход сотрудника расходы предприятия на обучение?

ОТВЕТ: Из вопроса неясно, производит ли предприятие оплату за своих сотрудников в системе высшего или среднего профессионального образования или за повышение их квалификации. Письмом Госналогслужбы РФ от 28.06.1996 г. N 08-1-07/790 разъясняется порядок включения в совокупный налогооблагаемый доход физического лица стоимости обучения. Определение объекта обложения подоходным налогом с физических лиц производится на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 25.11.1999 г.) «О подоходном налоге с физических лиц». Статьей 3 Закона установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и этим перечнем не предусмотрено предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями за получение ими высшего или среднего профессионального образования. Но в налогооблагаемый доход физических лиц не включается стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации. В вышеуказанном письме разъясняется, что повышение квалификации работников, связанное с производственной необходимостью и не предусматривающее получение высшего или среднего образования, является формой профессионального обучения. Стоимость такого обучения не облагается подоходным налогом. Таким образом, для обоснования направления работника на курсы повышения квалификации необходимы: 1. План повышения квалификации сотрудников предприятия, с указанием Ф.И.0. направляемых на курсы, подписанный руководителем предприятия. 2. Договор с учебным заведением, которое должно иметь лицензию на право осуществления этой деятельности. Если учебное заведение находится за пределами Российской Федерации, то Договор должен быть переведен на русский язык. 3. Документ, подтверждающий окончание обучения. Также в соответствии с пп. «д» п. 2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 (ред. 28.04.1999) N 35 в совокупный доход физических лиц, направляемых на курсы повышения квалификации, не включаются суточные, стоимость проезда туда и обратно и проживание в местонахождении образовательного учреждения в пределах установленных норм. Оплата данных расходов производится за счет предприятия (по месту основной работы) в порядке, предусмотренном пунктом 6 приложения к постановлению Минтруда РФ от 29.06.1994 г. N 51 (ред. от 15.06.1995 г.) «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации».

Аудитор юридической
фирмы «Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
12.1999