Статья. «Заполняем декларацию по налогу на прибыль» (О.Заболонкова) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 9)
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 9
ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно ст. 246 НК РФ учреждения здравоохранения являются плательщиками налога на прибыль. По итогам каждого отчетного (налогового) периода они обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация). Отчетная форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (далее — Порядок заполнения Декларации). Рассмотрим, как составлять такую отчетность бюджетным учреждениям в соответствии с положениями данного Порядка.
Состав Декларации за отчетные и налоговый периоды
Согласно п. 1.1. Порядка заполнения Декларации в состав налоговой декларации обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1. разд. 1, лист 02, Приложения 1 и 2 к листу 02, а также лист 07 (в составе годовой отчетности) — при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В том случае, если учреждения здравоохранения имеют обособленные подразделения, они еще заполняют Приложение 5 к листу 02. Что касается остальных подразделов, листов и Приложений, то они включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если учреждение имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в них. Так, подраздел 1.2. разд. 1 заполняется в составе годовой отчетности учреждением, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи. Учреждениям здравоохранения этот подраздел заполнять не надо, так как в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ они вправе уплачивать по налогу на прибыль только квартальные авансовые платежи. В свою очередь, Приложение 4 к листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период (за год), а лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов.
Внимание! Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по истечении налогового периода в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, — листа 07 (п. 1.2. Порядка заполнения Декларации).
Учреждения, имеющие обособленные подразделения
В соответствии с п. 1.4. Порядка заполнения Декларации учреждение, в состав которого входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного (I квартал, I полугодие и 9 месяцев) и налогового (год) периодов представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации, с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ). Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ (далее — группа обособленных подразделений), то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. В таком случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения учреждение представляет Декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1. разд. 1 и расчет суммы налога (Приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.
Организации, уплачивающие ЕНВД
Организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Декларацию в составе титульного листа (листа 01), подраздела 1.3. разд. 1 и листа 03. При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 231 (п. 1.7. Порядка заполнения Декларации).
Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей в ней указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.1. Порядка заполнения Декларации). Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Она ведется сплошным способом начиная с титульного листа и не зависит от количества конкретных разделов. В верхнем поле каждой заполняемой страницы проставляется ее порядковый номер. Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к Декларации. Декларация на бумажном носителе заполняется вручную шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом или распечатывается на принтере (п. 2.2. Порядка заполнения Декларации).
Внимание! Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.2. Порядка заполнения Декларации).
В каждом поле Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для указания предусмотренного Декларацией показателя в центре поля ставится прочерк (п. 2.2.1. Порядка заполнения Декларации). Согласно п. 2.2.2. Порядка заполнения Декларации при рукописном заполнении Декларации заполнение полей числовыми показателями производится слева направо, с проставлением в последних незаполненных ячейках прочерков. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел указывается знак «минус» (-) в первой ячейке слева. Дробные числовые показатели вписываются согласно правилам заполнения ячеек для целых числовых показателей, то есть в случае если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк. Например: доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234%. Этот показатель должен быть вписан по формату: 3 ячейки для целой части и 8 ячеек для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом:
5 6 - 2 3 4 - - - - - .
Ставка налога на прибыль в размере 6,5% в Декларации заполняется по формату: 2 ячейки для целой части и 2 ячейки для дробной части — и выглядит так:
6 - 5 - .
Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами также слева направо. В верхней части каждой страницы Декларации указываются ИНН и КПП учреждения. При указании ИНН в зоне из двенадцати ячеек показатель вписывается слева направо начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках ставится прочерк (п. 2.3. Порядка заполнения Декларации).
Например: ИНН 5 0 2 4 0 0 2 1 1 9 — —
Сроки сдачи Декларации за налоговый и отчетный периоды указаны в п. 2.4. Порядка заполнения Декларации. В частности, налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ) Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если срок уплаты налога на прибыль приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. В соответствии с п. 2.5. Порядка заполнения Декларации Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган следующими способами: — лично;
— через представителя;
— в виде почтового отправления с описью вложения (в этом случае днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения); — по телекоммуникационным каналам связи (днем представления считается дата отправки). Декларация представляется в электронном виде в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. При получении Декларации таким способом налоговый орган обязан передать, налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде. Правила передачи квитанции разъяснены Минфином в Письме от 03.06.2009 N 03-02-07/2-97. Датой представления налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи является, по мнению финансового ведомства, дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Оператор фиксирует дату отправки Декларации налогоплательщиком в качестве даты ее представления. Он формирует подтверждение с указанием даты и времени отправки электронного документа. Если технические средства налогоплательщика и оператора находятся в разных часовых поясах, то дата отправки и дата представления Декларации (дата фиксации отправки) могут не совпадать. По этой причине на серверах операторов связи целесообразно установить единое время, по которому определяется дата представления Декларации. Вместе с тем Минфин считает, что соответствующие положения о специальном порядке исчисления сроков необходимо закрепить в НК РФ.
Пример. Бюджетное учреждение оказывает услуги на платной основе. Учреждение применяет метод начисления. Обособленных подразделений у него нет. Сумма авансовых платежей за полугодие составила: в федеральный бюджет — 550 руб., в бюджет субъекта РФ — 5260 руб. Доходы, полученные учреждением за I полугодие 2009 г., показаны в таблице. Следует рассчитать авансовые платежи и заполнить Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 г.
Вид дохода Сумма дохода Строка Декларации (без НДС), руб. Доходы от реализации Доход от платных услуг 140 000 Строка 010 (011) Приложения 1 к листу 02 Доход от реализации основных 11 000 Строки 030 Приложения 1 средств (бывших в эксплуатации и Приложения 3 компьютера, принтера и факса) к листу 02
<*>
Итого доходов от реализации 151 000 Строка 040 Приложения 1 к листу 02 Внереализационные доходы Доходы в виде стоимости 3 000 Строка 102 Приложения 1 материалов, полученных к листу 02
от ликвидации выведенного из эксплуатации хозяйственного инвентаря (п. 13 ст. 250 НК РФ)
Итого внереализационных 3 000 Строка 100 Приложения 1 доходов к листу 02
Расходы учреждения по внебюджетной деятельности также приведем в таблице.
Вид расхода (ст. 318 НК РФ) Сумма расхода, Строка Декларации руб. Расходы, связанные с производством и реализацией Оплата труда сотрудников, 50 000
занятых в деятельности по оказанию платных услуг
ЕСН, начисленный на данную 13 000 оплату труда
Сумма амортизации, начисленной 20 000 по ОС, используемым при оказании платных услуг
Стоимость использованных 10 000 материалов при оказании платных услуг
Итого прямых расходов 93 000 Строка 010 Приложения 2 к листу 02 Взносы на травматизм, 60
исчисленные с этих выплат, в размере 0,12%
Расходы на оплату услуг 15 000 сторонним организациям
Стоимость списанных 720 в производство материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации хозяйственного инвентаря (24% от величины, учтенной во внереализационных доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ))
Итого косвенных расходов 15 780 Строка 040 Приложения 2 к листу 02 Расходы по операциям, 9 000 Строка 080 Приложения 2 отраженным в Приложении 3 к листу 02
к листу 02 (строка 350)
Всего расходов 117 780 Строка 130 Приложения 2 к листу 02
Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным
расходам
Списание сумм безнадежных 5 000 Строка 302 Приложения 2 долгов (в данном случае к листу 02
просроченная дебиторская задолженность)
Итого внереализационных 5 000 Строка 300 Приложения 2 расходов к листу 02
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст.ст. 264.1., 268, 268.1., 275.1., 276, 279, 323 НК РФ Остаточная стоимость 9 000 Строка 080 Приложения 2 реализованных основных средств к листу 02, строка 040 (бывших в эксплуатации Приложения 3 к листу 02
принтера, факса и компьютера) <*>
<*> Представим формирование результатов реализации амортизируемого имущества в таблице.
Операция Выручка Остаточная Финансовый результат, от реализации, стоимость, руб. руб. руб. прибыль убыток Реализация 1 500 1 000 500 —
принтера
Реализация факса 2 500 1 000 1 500 —
Реализация 7 000 7 000 0 — компьютера
Итого 11 000 9 000 2 000 - <*>
<*> В результате реализации принтера и факса учреждение получило прибыль в сумме 2000 руб.
Далее отразим приведенные в таблицах сведения по учреждению здравоохранения в Декларации, указав только те строки, по которым имеются соответствующие данные. Отметим, сначала заполняются Приложения к листу 02, а затем сформированные в них данные переносятся в соответствующие строки листа 02.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций
Показатели Код строки Значения показателей
Код по ОКАТО 010 2 2 4 0 0 0 0 0 0 0 0
В федеральный бюджет
Код бюджетной классификации 030 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 0 0 0 0 1 1 0
Сумма налога к доплате 040 7 4 - - - - - - - - - - - - -
В бюджет субъекта Российской Федерации
Код бюджетной классификации 060 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 2 0 2 0 0 0 0 1 1 0
Сумма налога к доплате 070 3 6 0 - - - - - - - - - - - -
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Доходы от реализации (стр. 040 Прил. 1 к 010 1 5 1 0 0 0 - - - - - - - - - Листу 02)
Внереализационные доходы (стр. 100 Прил. 1 020 3 0 0 0 - - - - - - - - - - - к Листу 02)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от 030 1 1 7 7 8 0 - - - - - - - - - реализации (стр. 130 Прил. 2 к Листу 02)
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 040 5 0 0 0 - - - - - - - - - - - Прил. 2 к Листу 02)
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - 060 3 1 2 2 0 - - - - - - - - - - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050)
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 100 3 1 2 2 0 - - - - - - - - - - 080 - стр. 090)
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 Листов 05 + 120 3 1 2 2 0 - - - - - - - - - - стр. 530 Листа 06)
Ставка налога на прибыль - всего (%) 140 2 0 . - - в том числе:
в федеральный бюджет 150 2 - . - -
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 1 8 . - -
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, 180 6 2 4 4 - - - - - - - - - - - в том числе:
в федеральный бюджет 190 6 2 4 - - - - - - - - - - - - (стр. 120 x стр. 150 : 100)
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 - стр. 130) x стр. 160 : 100 + 200 5 6 2 0 - - - - - - - - - - - (стр. 130 x стр. 170 : 100)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, 210 5 8 1 0 - - - - - - - - - - - в том числе:
в федеральный бюджет 220 5 5 0 - - - - - - - - - - - -
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 5 2 6 0 - - - - - - - - - - -
в федеральный бюджет (стр. 190 - стр. 220 - 270 7 4 - - - - - - - - - - - - - стр. 250)
в бюджет субъекта Российской Федерации 271 3 6 0 - - - - - - - - - - - - (стр. 200 - стр. 230 - стр. 260)
Приложение N 1 к Листу 02
Доходы от реализации и внереализационные доходы
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Выручка от реализации - всего 010 1 4 0 0 0 0 - - - - - - - - - в том числе:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) 011 1 4 0 0 0 0 - - - - - - - - - собственного производства Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр. 340 Прил. 3 к 030 1 1 0 0 0 - - - - - - - - - - Листу 02)
Итого доходов от реализации (стр. 010 + стр. 040 1 5 1 0 0 0 - - - - - - - - - 020 + стр. 023 + стр. 030)
Внереализационные доходы - всего 100 3 0 0 0 0 - - - - - - - - - - в том числе в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из 102 3 0 0 0 - - - - - - - - - - - эксплуатации основных средств
Приложение N 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам Показатели Код строки Сумма (руб.) 1 2 3
Прямые расходы, относящиеся к реализованным 010 9 3 0 0 0 - - - - - - - - - - товарам, работам, услугам
Косвенные расходы - всего 040 1 5 7 8 0 - - - - - - - - - -
Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 080 9 0 0 0 - - - - - - - - - - - к Листу 02 (стр. 350 Прил. 3 к Листу 02)
Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 130 1 1 7 7 8 0 - - - - - - - - - 040, 055 - 120)
Убытки, приравниваемые к внереализационным 300 5 0 0 0 - - - - - - - - - - - расходам, - всего суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы 302 5 0 0 0 - - - - - - - - - - - безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва
Приложение N 3 к Листу 02
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1., 268, 268.1., 275.1., 276, 279, 323
НК (за исключением отраженных в Листе 05)
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Количество объектов реализации амортизируемого 010 3 - - - - - - - - - - - - - - имущества - всего
Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 1 1 0 0 0 - - - - - - - - - -
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с 040 9 0 0 0 - - - - - - - - - - - его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества 050 2 0 0 0 - - - - - - - - - - - (без учета объектов, реализованных с убытком) Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма 340 1 1 0 0 0 - - - - - - - - - - строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240, 270, 310 Прил. 3 к Листу 02) Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 350 9 0 0 0 - - - - - - - - - - - 120, 130, 190, 220, 250, 280, 300 Прил. 3 к Листу 02)
В рассмотренном примере учреждением здравоохранения по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев получена прибыль в размере 31 220 руб. В связи с этим оно должно перечислить налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 74 руб., а в бюджет субъекта РФ - 360 руб.
Редактор журнала
"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"
О.ЗАБОЛОНКОВА
Подписано в печать
27.08.2009
