Статья. «Учет расходов на изготовление вывески» (В.А.Сухинина) («Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, N 1)

«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, N 1

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ВЫВЕСКИ

При учете вывески важно, является ли информация, размещаемая на ней, рекламной и превышает ли стоимость вывески 10000 рублей.

Рекламной вывеска будет считаться в том случае, если в ней содержится рекламная информация. Обратимся к статье 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ «О рекламе». В соответствии с ней рекламой признается «распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

ПРИМЕР 1.
Аптека решила разместить вывеску (без подсветки) с информацией о своих товарах на стене здания, в котором она арендует одно из помещений. Изготовить вывеску из собственных материалов она поручила специализированной организации. Стоимость работ составила 15000руб. (без учета НДС), стоимость собственных материалов — 10000 руб., а срок аренды места под вывеску — три года. Допустим, что повторному размещению вывеска не подлежит. Аптека осуществляет деятельность в Москве, где ставка налога на рекламу составляет 5 процентов. В данном случае вывеска будет считаться рекламной, поскольку информация, которая на ней размещена, носит рекламный характер — она касается товаров аптеки. В бухучете вывеску аптека должна учитывать как основное средство, так как она соответствует всем требованиям для принятия объекта в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01): Дебет 08 Кредит 60, 10
— 25000 руб. (15000 + 10000) — списана стоимость подрядных работ и материалов; Дебет 01 Кредит 08
— 25000 руб. — введена в эксплуатацию вывеска; Дебет 91 Кредит 68
— 1250 руб. (25000 руб. x 5%) — начислен налог на рекламу со стоимости расходов на рекламу <>.

<> Аптека руководствуется требованием статьи 6 Закона г. Москвы от 21.11.01 N 59. Хотя она могла бы не платить налог, поскольку Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 устанавливает, что налог на рекламу начисляется только на «стоимость услуг по рекламе».

Так как повторному размещению вывеска не подлежит, то сроком ее полезного использования в бухучете следует считать срок аренды места, на котором она будет размещена и с которым она неразрывно связана. Ежемесячно бухгалтер будет делать такие проводки: Дебет 20 Кредит 02
— 694 руб. (25000 руб. : 3 года/12мес.) — начислена амортизация. В налоговом учете аптека должна также учесть вывеску в составе амортизируемого имущества, поскольку срок ее полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10000 руб. (статья 256 НК РФ). Она составляет сумму расходов на изготовление вывески, то есть 25000 руб. (статья 257 НК РФ). В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования для вывески без подсветки не предусмотрен. Поэтому аптека может установить его самостоятельно, например, как и в бухучете, три года (пункт 5 статья 258 НК РФ), и ежемесячно начислять амортизацию в размере 694 рублей. Если бы первоначальная стоимость вывески составила менее 10000 рублей, то в бухгалтерском учете аптека должна была ее учесть в составе основных средств, но при этом единовременно списать ее стоимость на затраты (пункт 18 ПБУ 6/01). В налоговом же учете стоимость изготовления вывески была бы учтена в составе расходов на рекламу как затраты на наружную рекламу, которые не нормируются для целей налогообложения прибыли (пункт 4 статья 264 НК РФ). Аптека может изготовить и «адресную» вывеску, в которой может содержаться не реклама, а информация нерекламного характера: о наименовании аптеки, часах ее работы и т.п. Обратим внимание, что налоговики считают подобные вывески наружной рекламой, если они расположены в общественных местах не у входа в здание или не внутри помещений, где находятся размещающие их организации (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 29.11.01 N 06-12/6/54947). ПРИМЕР 2.
Аптека собственными силами изготовила вывеску и зеленый крест, которые разместила перед входом в здание, где она расположена. На вывеске аптека указала свое наименование и режим работы. Расходы на изготовление вывески и зеленого креста (расходы на оплату труда, материалы и т.д.) составили 6000 руб. В данном случае вывеска и зеленый крест не будут считаться рекламными, поскольку в них не содержится рекламная информация, и они размещены у входа в здание, где расположена аптека (письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.98 N 37). Предполагается, что вывеска и зеленый крест будут использоваться больше года, поэтому аптека их учтет в бухгалтерском учете как основные средства: Дебет 08 Кредит 10, 70, 69
— 6000 руб. — отражены расходы на изготовление вывески и зеленого креста; Дебет 01 Кредит 08
— 6000 руб. — учтены вывеска и зеленый крест в составе основных средств; Дебет 20 Кредит 01
— 6000 руб. — списана стоимость вывески и зеленого креста на затраты. Так как стоимость вывески и зеленого креста менее 10000 руб., в налоговом учете они не могут быть признаны амортизируемым имуществом. А значит, расходы на их изготовление по соответствующим статьям затрат (статьи 254, 255 НК РФ) должны быть включены в уменьшение налоговой базы единовременно (статья 256 НК РФ).

Директор аудиторской фирмы
«Результат-Фарм»
В.А.СУХИНИНА