Статья. «Учет основных средств: что изменилось» (Н.В.Манузина) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2)
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 2
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ
Внесены изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которые вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. Мы рассмотрим наиболее значимые из них, которые отразятся на бухгалтерском учете медорганизации. Примечание. Изменения в ПБУ 6/01 внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н.
Малоценные средства учитывают как материалы
Данное изменение, несомненно, снизило налоговые платежи организаций. Оно касается активов стоимостью не более 20000 руб. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г. такие активы можно отражать в составе материально-производственных запасов и не облагать налогом на имущество. Но данный лимит надо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему действует старое правило — основные средства списываются на расходы единовременно, если их стоимость более 10000 руб. Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике можно установить одинаковые лимиты. Но если организация решила снизить платежи в бюджет, ей следует основные средства стоимостью до 20000 руб. отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов.
Проценты по кредиту относят в состав операционных расходов
При приобретении актива за счет заемных средств проценты по ним теперь можно учитывать в составе операционных расходов. Приказом N 147н из состава затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, исключены начисленные проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения этого объекта. Следовательно, указав в приказе об учетной политике, что все проценты по кредитам вне зависимости от целей их получения организация учитывает в составе операционных расходов, можно увеличить сумму расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, и сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Износ начисляют в соответствии с Классификацией
Некоммерческие медицинские организации до 1 января 2006 г. рассчитывали износ объектов основных средств, отражаемый на забалансовом счете 010, в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Но п. 17 ПБУ 6/01 в новой редакции устанавливает, что износ по этим объектам теперь начисляется линейным способом, описанным в п. 19 Положения. А именно с 1 января 2006 г. он рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной в соответствии с Классификацией основных средств. Примечание. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Доходные вложения стали основными средствами
Это изменение повлияло на величину налога на имущество. В соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 (в старой редакции) доходные вложения учитывались обособленно. Но Приказом N 147 этот пункт был исключен. А в п. 4 ПБУ 6/01, в новой редакции, говорится, что активы надо принимать к учету в качестве основных средств, в том числе если они предназначены для передачи их в аренду. Кроме того, п. 5 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому эти объекты должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Таким образом, при расчете налога на имущество бухгалтер медорганизации должен учитывать материальные вложения в доходные ценности, отражаемые на счете 03. Аналогичную точку зрения высказывают чиновники в Письме Минфина России от 8 февраля 2006 г. N 03-06-01-02/05. При этом, по мнению финансистов, налогом с 2006 г. облагается не только имущество, поставленное на учет в качестве доходных вложений в текущем году. В объект обложения включается также имущество, учитываемое на счете 03, независимо от даты его принятия к учету. Такой вывод делают специалисты Минфина России в Письме от 8 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/11.
Учет составных частей основного средства по-новому
До 1 января 2006 г. составные части актива с разными сроками полезного использования можно было отражать как отдельные объекты. И если их стоимость была не более 10000 руб., они не учитывались при расчете налога на имущество. Теперь согласно п. 6 ПБУ 6/01 «делить» основные средства можно, только если сроки их полезного использования существенно отличаются друг от друга. Следовательно, бухгалтерам, прежде чем учитывать составные части основных средств как отдельные объекты, следует установить уровень существенности. Причем сделать это надо самостоятельно и закрепить этот момент в учетной политике (ведь законодательно он не прописан). Именно на эту величину сроки полезного использования отдельных частей многосоставных основных средств должны отличаться друг от друга. Это изменение стоит пояснить на примере.
Пример. Медорганизация приобрела компьютер стоимостью 47000 руб. Он состоит из:
— монитора стоимостью 20500 руб.;
— системного блока стоимостью 24500 руб.; — клавиатуры — 1500 руб.;
— компьютерной мыши — 500 руб.
В счете-фактуре все компоненты выделены отдельными строками. В этом случае бухгалтер медорганизации может принять к учету компьютер как один инвентарный объект стоимостью 47000 руб. И установить срок полезного использования от 37 до 60 месяцев. Ведь именно такой период установлен для начисления амортизации компьютера Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Но можно все части компьютера учитывать как отдельные объекты. И если их стоимость не более 20000 руб., не облагать налогом на имущество. В данном случае в составе материалов можно учесть компьютерную мышь и клавиатуру. Для этого нужно установить:
— уровень существенности сроков службы (например, 5%); — сроки полезного использования каждой части ЭВМ так, чтобы они отличались друг от друга более чем на 5 процентов и при этом соответствовали третьей амортизационной группе Классификации основных средств.
Но имейте в виду, что инспекторы могут быть против такой оптимизации. Налоговики считают, что составные части компьютера не могут самостоятельно функционировать, следовательно, не являются отдельными основными средствами. Организация может аргументировать свою позицию следующим образом. Работа отдельных частей компьютера не привязана к одной ЭВМ — ее составные части можно подключать к разным компьютерам, и все равно они будут функционировать. Значит, они могут быть учтены как отдельные основные средства.
Ускоренная амортизация применима для всех
Многие организации для упрощения работы начисляют амортизацию линейным способом. В то же время применение иных методов ведет к снижению налоговой нагрузки организации. Наиболее выгодным в целях оптимизации налога на имущество является метод уменьшаемого остатка. Если раньше бухгалтеры могли использовать его только по отношению к лизинговому имуществу, то с 1 января 2006 г. ситуация изменилась. Теперь метод уменьшаемого остатка с применением коэффициента не выше 3 можно использовать по всем без ограничения амортизируемым основным средствам (п. 19 ПБУ 6/01), закрепив его в приказе об учетной политике. Несомненно, это нововведение снизит налоговые платежи организаций.
Аудитор ООО «КАФ «Корректор»
Н.В.МАНУЗИНА
Подписано в печать
27.04.2006
