«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 5

САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ И ИХ ДЕТЕЙ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Одним из направлений деятельности Фонда социального страхования (ФСС) является предоставление путевок на санаторно-курортное лечение работников и их детей. Современный уровень доходов работников бюджетной сферы не позволяет организовать полноценный отдых, поэтому получение путевки бесплатно или с частичной оплатой ее стоимости за счет средств фонда — практически единственная возможность укрепить свое здоровье.

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 8 Закона N 165-ФЗ <> оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей является одним из видов страхового обеспечения в рамках обязательного социального страхования. Основной документ, регламентирующий порядок предоставления путевок за счет средств ФСС — это ежегодно принимаемый федеральный закон о бюджете фонда. На 2006 г. принят Федеральный закон N 173-ФЗ <*>, в котором для нас особый интерес представляют ст.ст. 10 и 11.

<> Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». <*> Федеральный закон от 22.12.2005 N 173-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год».

Статьей 10 установлено, что в 2006 г. средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан: 1). в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ. Причем продолжительность пребывания ребенка в лагере должна составлять 21-24 дня, оплата за счет средств фонда — до 450 руб. в сутки на одного ребенка. Максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в санаториях и оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов; 2). в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, продолжительность пребывания в которых составляет не более 24 дней в период школьных каникул. Порядок предоставления и оплаты путевок определяется Правительством РФ. Кроме того, органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления могут создаваться оздоровительные лагеря с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования. В этом случае за счет средств ФСС производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в них детей застрахованных граждан в период школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе. Статьей 11 Закона N 173-ФЗ установлено, что путевки предоставляются работникам за счет средств ФСС, если: — фондом будут получены дополнительные доходы от привлечения остатков средств по обязательному социальному страхованию на 01.01.2006 по результатам исполнения бюджета фонда за 2005 г.; — фондом будут получены доходы по обязательному страхованию в размере большем, чем они запланированы в бюджете; — фактические расходы фонда на финансирование пособий по социальному страхованию снизятся по сравнению с размером, установленным ст. 6 Закона N 173-ФЗ. В этих случаях ФСС может принять решение о направлении полученных средств на полную или частичную оплату стоимости путевок для застрахованных лиц из расчета не более 600 руб. на одного человека в сутки. Кроме того, ст. 14 Закона N 173-ФЗ в 2006 г. фонду разрешено принимать решения о направлении организациями-страхователями до 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ), начисленных за 2005 г. (за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в 2005 г.), на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на производствах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Порядок предоставления путевок
в санаторно-курортные учреждения

В Письме Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 166-12 «О направлении средств Фонда на оплату стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения» указано, что порядок предоставления работникам путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования предусмотрен Постановлением Правительства N 309 <>.

<> Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 «Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей».

Постановлением Правительства N 309 утверждено Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок работникам и членам их семей за счет средств ФСС (далее — Положение о выдаче путевок) на: — санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний; — санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний по перечню, приведенному в Приложении. Перечень является закрытым, содержит следующие заболевания: заболевания беременных женщин групп риска, острый инфаркт миокарда, острое нарушение мозгового кровообращения, операции на сердце и магистральных сосудах, операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаление желчного пузыря, операции по поводу панкреатита (панкреонекроза), сахарный диабет. Обратите внимание: согласно п. 1 Положения о выдаче путевок оно не применяется при направлении работников на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования от НС и ПЗ. В соответствии с Положением о выдаче путевок путевки приобретаются в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ, имеющие лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание, выданные в установленном порядке. Продолжительность санаторно-курортного лечения и оздоровления составляет от 14 до 24 дней. Для лиц с заболеваниями и последствиями травм спинного мозга сроки могут быть увеличены до 45 дней на основании заключения клинико-экспертной комиссии. Страхователь за счет средств обязательного социального страхования самостоятельно осуществляет расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания, установленных законом о бюджете ФСС на год. Кроме того, обеспечение работников путевками за счет средств ФСС осуществляется в соответствии с письмом регионального отделения фонда, которым до страхователя-организации доведены размеры ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей на текущий год. Ассигнования устанавливаются в пределах общей суммы средств, предусмотренных региональному отделению на эти цели, с учетом расходования страхователем средств на выплату гарантированных государством пособий, потребности работников в санаторно-курортном лечении и оздоровлении, обеспеченности путевками в предыдущие годы (п. 5 Положения о выдаче путевок). В бюджетном учреждении должны действовать комиссия либо уполномоченный по социальному страхованию. Комиссия создается в организациях всех форм собственности, зарегистрированных в качестве страхователей. В организациях, где число работников менее 100 человек, функции комиссии может выполнять уполномоченный по социальному страхованию. Необходимо заметить, что комиссия по социальному страхованию действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного Постановлением ФСС от 15.07.1994 N 556а. В данный орган входят представители организации, профсоюзов или иные уполномоченные работниками представительные органы. Комиссия назначается приказом руководителя учреждения. Именно в комиссию работники обращаются с заявлениями на выдачу путевки. При решении вопросов об оплате путевок за счет средств ФСС комиссия по социальному страхованию учитывает законодательно установленное право отдельных категорий граждан на первоочередное (преимущественное) обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление (абз. 2 п. 7 Положения о выдаче путевок). Одновременно с заявлением представляется справка по ф. 070/у-04 «Справка для получения путевки». Форма справки утверждена Приказом N 256 <>. Направление на санаторно-курортное лечение осуществляют лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, заместитель главного врача) больницы или поликлиники по месту жительства либо медико-санитарной части по месту работы. При наличии медицинских показаний работнику выдается справка для получения путевки с рекомендацией санаторно-курортного лечения. Срок действия справки — 6 месяцев (п. 1.5. Приказа N 256), она подлежит заполнению по всем обязательным разделам. Приобретение путевок в санатории для детей с родителями осуществляется в соответствии с медицинским заключением на санаторно-курортное лечение ребенка.

<> Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 22.11.2004 N 256 «О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение».

На заседании комиссии по социальному страхованию выносится решение о предоставлении путевки, которое отражается в протоколе. Необходимо отметить, что путевка за счет средств ФСС предоставляется работнику не чаще одного раза в год (абз. 1 п. 7 Положения о выдаче путевок). Путевка на санаторно-курортное лечение детей с родителями выдается работающему родителю для совместного лечения с ребенком в возрасте от 4 до 15 лет включительно. В этом случае расходы за счет средств ФСС удваиваются и осуществляются в пределах выделенных страхователю ассигнований (п. 8 Положения о выдаче путевок). Обратите внимание: ограничение «в возрасте до 15 лет включительно» означает, что на первый день начала срока путевки ребенку должно быть не более 15 лет 11 месяцев 29 дней. Работающему инвалиду I группы вторая путевка на санаторно-курортное лечение для сопровождающего его лица оплачивается на условиях предоставления путевки инвалиду (п. 9 Положения о выдаче путевок). Положением закреплена обязанность региональных отделений ФСС оказывать страхователям содействие в получении информации об имеющихся санаторно-курортных учреждениях, а также иную помощь в решении вопросов о приобретении путевок. Так как решение о зачете расходов на путевки будет принимать региональное отделение, бюджетному учреждению правильнее и проще получить путевки непосредственно в отделении. В противном случае организация обязана собрать необходимые документы от лицензии и до сертификатов соответствия санаторно-курортного учреждения. Кроме того, на официальном сайте ФСС (http://www.fss.ru) представлен перечень детских санаториев и санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного действия, рекомендуемых для оздоровления детей застрахованных граждан за счет средств обязательного социального страхования. Итак, заполненные по установленной форме путевки бухгалтерией учреждения выдаются работнику не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения и оздоровления. Документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке, который возвращают в бухгалтерию учреждения. Иной порядок действует для путевок на долечивание после стационарного лечения. Такие путевки приобретаются региональными отделениями ФСС по договорам со специализированными санаториями, передаются учреждениям здравоохранения в соответствии с их заявками и заключенными договорами. Учреждения здравоохранения выдают путевки гражданам, находящимся на лечении, бесплатно (п. 11 Положения о выдаче путевок). Направление работников на долечивание после стационарного лечения осуществляется в порядке, определяемом Минздравсоцразвития. Важным моментом является то, что расходы на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление сверх норм, установленных федеральным законом о бюджете ФСС, осуществляются за счет других источников (п. 6 Положения о выдаче путевок).

Выдача путевок в детские оздоровительные лагеря

На момент написания статьи распоряжение правительства об организации и проведении детской оздоровительной кампании в 2006 г. не принято. В прошлом, 2005 г., Распоряжением Правительства от 01.04.2005 N 335-р было установлено, что оплате за счет средств ФСС подлежат путевки: — в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, зимних, осенних каникул и не более чем 24 дня в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органом исполнительной власти субъекта РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря; — в оздоровительные лагеря с дневным пребыванием детей с оплатой питания за счет ФСС. Учитывая преемственность положений такого рода документов, необходимо отметить следующее. До 100% стоимости могут оплачиваться путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней и организаций, финансовое положение которых не позволяет оплачивать путевки в такие лагеря. На практике работники бюджетных организаций чаще всего оплачивают от 15 до 50% стоимости таких путевок.

Бухгалтерский учет санаторно-курортных путевок

Постановлением ФСС от 06.08.1997 N 64 была утверждена Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования. Однако Постановление признано недействующим (Постановление ФСС от 16.02.2001 N 16), и Инструкция утратила силу. Так как на учреждении однозначно лежит обязанность организовать учет путевок, многие, как и прежде, используют форму N 13ФСС «Книга учета путевок в санатории и дома отдыха за время с ___ 200__ г. по____ 200__г». Путевки, полученные через отделения ФСС, в книге учитываются отдельно от путевок, приобретаемых страхователем непосредственно за счет ассигнований по смете социального страхования. Поступающие путевки регистрируются раздельно в соответствии со сведениями, предусмотренными книгой. При выдаче бесплатных путевок в графах 14-16 делается отметка «бесплатно», с частичной оплатой стоимости, указываются дата и номер квитанции, подтверждающей внесение денег в кассу учреждения или в банк, а также сумма оплаты. Такая книга позволяет сверять данные бухгалтерского учета с регистром параллельного учета путевок. Если в организации книга учета путевок не используется, то она должна самостоятельно разработать регистр учета полученных и выданных путевок. На каждую путевку, выданную за счет средств ФСС, в бухгалтерии страхователя должны быть: — приходная накладная;
— заявление работника;
— медицинское заключение (ф. 070у);
— протокол заседания комиссии, на котором принято решение о предоставлении путевки и условиях ее оплаты; — отрывной талон к путевке.
Все указанные документы хранятся в установленном порядке хранения денежных документов. В соответствии с п. 96 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (в ред. Приказа N 25н), оплаченные путевки учитываются на счете 020105000 «Денежные документы». Данный счет должен применяться и при учете путевок, полученных от ФСС. Если у организации несколько источников получения путевок, для контроля их получения и списания необходимо ввести аналитический признак к счету. Например, 1 — путевки за счет федерального бюджета, 2 — путевки за счет ФСС, либо использовать классификацию расходов, так как путевки за счет средств федерального бюджета будут отражены по подстатье 212 «Прочие выплаты» ЭКР, за счет средств ФСС — 213 «Начисления на оплату труда» ЭКР (Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации). Прием в кассу и выдача из кассы путевок оформляются приходными (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с денежными средствами. На практике, в целях избежания ошибок при отнесении кассовых ордеров к денежным и неденежным, перед названием кассового ордера указывают его признак — «фондовый». Оформление упомянутых кассовых документов регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, и Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105. Учитывая большое количество документов, прилагаемых к приходным ордерам на взнос денег и расходным кассовым ордерам на выдачу путевки, напомним, что все приложенные документы подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «получено» или «оплачено» с указанием даты (число, месяц, год). Аналитический учет путевок ведется в карточке учета средств и расчетов, которым обобщается в Журнале по прочим операциям. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по приобретению и выдаче путевок. Обратите внимание: в примерах счета указаны согласно Приказу Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Пример 1. Учреждением в территориальном отделении ФСС получены путевки на санаторно-курортное лечение детей работников в количестве 3 шт. по цене 9450 руб. на сумму 28350 руб. В соответствии с протоколом комиссии по социальному страхованию, заявлениями работников, медицинскими заключениями бухгалтер подготовил фондовые расходные кассовые ордера и выдал путевки родителям детей.

Данные операции будут отражены в учете следующим образом:

      Содержание операции          Дебет        Кредит     Сумма,                                                              руб.                                                                        Получены путевки в ФСС       1 201 05 510  1 303 02 730   28350                                                                       Одновременно в забалансовом  03                               3   

учете отражены полученные в в кассу путевки на санаторно-курортное лечение

Выданы путевки, 1 208 03 560 1 201 05 610 28350 приобретенные за счет средств ФСС, работникам

Одновременно в забалансовом 03 03 3 учете отражена передача путевок от подотчетного лица (кассира) работникам

Представлены отрывные талоны 1 303 02 830 1 208 03 660 28350 к использованным путевкам

Одновременно списаны с 03 3 подотчетных лиц путевки, учтенные на забалансовом счете

Пример 2. Учреждением в территориальном отделении ФСС получены путевки в детские оздоровительные лагеря для детей работников в количестве 3 шт., по цене 6000 руб. на сумму 18000 руб. Продолжительность смены в лагере — 21 день. Письмом отделения ФСС учреждению предоставлено право погашать за счет средств обязательного социального страхования стоимость путевок в размере 85% от средней стоимости путевки, которая по региону составляет 5500 руб. В протоколе комиссии по социальному страхованию указаны суммы оплаты путевки за счет средств родителей и ФСС: 5500 руб. х 85% = 4675 руб. — погашаются за счет средств ФСС. 6000 — 4675 = 1325 руб. — погашаются за счет средств родителей. В соответствии с заявлениями работников бухгалтер подготовил фондовые расходные кассовые ордера на выдачу путевки и одновременно приходные кассовые ордера на взнос в кассу суммы погашения стоимости путевки за счет средств родителей. После представления квитанции к ПКО путевки выданы родителям детей.

Данные операции будут отражены в учете следующим образом:

      Содержание операции          Дебет        Кредит     Сумма,                                                              руб.                                                                        Получены путевки от          1 201 05 510  1 302 03 730   18000   

поставщика

Одновременно в забалансовом 03 3 учете отражены полученные путевки на санаторно- курортное лечение

Оплачены путевки 1 302 03 860 1 304 05 213 18000

Выданы путевки работникам 1 208 03 560 1 201 05 610 18000

Одновременно в забалансовом 03 03 3 учете отражена передача путевок от подотчетного лица (кассира) работникам

Поступили в кассу денежные 1 201 04 510 1 208 03 660 3975 средства от родителей

Сданы на лицевой счет 1 304 05 213 1 201 04 510 3975 средства, полученные от родителей

Произведен зачет с ФСС за 1 303 02 830 1 208 03 660 14025 приобретенные путевки

Одновременно списаны с 03 3 подотчетных лиц путевки, учтенные на забалансовом счете

Отчетность по средствам обязательного
социального страхования

Итак, мы отразили в учете операции по получению и выдаче путевок. Количество и итоговые суммы выданных путевок должны быть отражены в форме 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования», утвержденной Постановлением ФСС N 111 <>. Форма заполняется нарастающим итогом с начала года в рублях без копеек. Информацию о расходах на полную или частичную оплату стоимости путевок содержит группа строк «Оздоровление детей» таблицы 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования» разд. 1 «Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог».

<> Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)».

Строка «Утверждено ассигнований на 200_ год ______ (сумма)» заполняется и визируется работником территориального отделения фонда. По строке 10 «Детские оздоровительные лагеря» на основании примера 2 надо поставить в колонке 3 «Количество путевок» — 3, в колонке 4 «Расходы всего» — 14025 руб. По строке 11 «Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия» по условиям нашего примера надо поставить в колонке 3 «Количество путевок» — 3, в колонке 4 «Расходы всего» — 28350 руб. Кроме того, в таблице 7 отражаются сведения о количестве и стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФСС в отчетном периоде. Таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В нее вносятся сведения о выданных путевках: — в детские оздоровительные лагеря;
— в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия; — в детские санатории.
В графы 3 и 4 вносится остаток путевок на начало года. Количество на протяжении отчетного года остается неизменным. По графам 5 и 6 отражается количество и стоимость путевок, полученных страхователями от фонда. По графам 7 и 8 указываются количество и полная или частичная стоимость путевок, приобретенных страхователями самостоятельно. В графы 9 и 10 вписывают количество и стоимость выданных работникам путевок с начальными сроками отчетного периода. По графам 11 и 12 отражается возврат путевок (количество и сумма), полученных от фонда, а по графам 13 и 14 — остаток путевок (количество и сумма) на конец отчетного периода.

Контроль над расходованием средств
обязательного социального страхования

Средства ФСС, как и любые бюджетные средства, находятся под жестким контролем. В соответствии с Постановлением ФСС N 22 <> фондом при необходимости проводятся камеральные или выездные проверки страхователей-организаций (п. 3.3. Инструкции N 22). Проверки расходования средств проводятся в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ в порядке, устанавливаемом фондом. Порядок проведения документальных выездных проверок утвержден Постановлением ФСС РФ N 24 <*>. Камеральные проверки регулируются Постановлением ФСС N 87 <***>.

<> Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 «Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования». <*> Постановление ФСС РФ от 17.03.2004 N 24 «Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхования и принятия мер по из результатам». <***> Постановление ФСС РФ от 29.07.2003 N 87 "Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевания".

Средства социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок для работников и членов их семей с нарушением, региональными отделениями фонда к зачету не принимаются (п. 12 Положения N 309). Такие средства подлежат возмещению в ФСС в добровольном или судебном порядке. Решения отделений ФСС, принятые по результатам проверок, являются обязательными для исполнения страхователями и служат основанием для внесения ими соответствующих изменений в отчетность. При несогласии страхователя с решением отделения ФСС спор разрешается в порядке, установленном законодательством РФ, то есть судебном.

От редакции. В статье И.Гарнова «Особенности организаций бюджетного учета учреждений в 2006 году», опубликованной в журнале «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» N 5 за 2006 г., вниманию читателей предложен иной порядок отражения приобретения и выдачи санаторно-курортных путевок.

Эксперт журнала
«Бюджетные учреждения
здравоохранения:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Ю.НИКУЛЕНКОВА
Подписано в печать
19.04.2006