Статья. «Примеры учета безвозмездных поступлений и пожертвований» (М.Л.Аникина) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 4)
«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 4
ПРИМЕРЫ УЧЕТА БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ И ПОЖЕРТВОВАНИЙ
Независимо от того, каким именно договором — обычного дарения, пожертвования или благотворительной помощи — была оформлена безвозмездная передача бюджетному учреждению имущества или денежных средств, бухгалтеру учреждения необходимо принять к учету полученное имущество, соблюдая требования Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. Принципиально важным в данном случае является источник безвозмездного получения имущества и вид имущества (основные средства, материальные запасы, денежные средства и т.д.), а также сформирована ли стоимость на момент передачи. Простейший вариант безвозмездной передачи — это обычное дарение. Пожертвование является разновидностью дарения. Нередко при оформлении безвозмездной передачи имущества, особенно если дарителем является коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, используются термины «спонсорство», «спонсорская помощь», «спонсорский вклад» и т.д. Однако, к сожалению, это чревато серьезными проблемами для получившего спонсорскую помощь бюджетного учреждения. Безвозмездная передача — пожертвование или обычное дарение — денежных средств или какого-то материального имущества может являть собой акт благотворительной деятельности. Подробнее каждый вид безвозмездной передачи, особенности отражения в учете и налогообложении мы рассмотрели в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» N 5 за 2009 г.
Передача имущества между учреждениями
разных уровней бюджета
В случае если имущество поступает безвозмездно от другого бюджетного учреждения, от государственных или муниципальных организаций, выбор кода вида деятельности, по которому следует проводить операции, зависит от того, в рамках какой деятельности — бюджетной или приносящей доход — производится передача.
Пример 1. В мае 2009 г. муниципальное учреждение здравоохранения получило от федерального учреждения здравоохранения безвозмездно книги (библиотечные фонды). То есть имеет место передача имущества между учреждениями разных уровней бюджета. Данные библиотечные фонды были приобретены федеральным образовательным учреждением в рамках бюджетной деятельности до 2009 г., их стоимость составляла менее 20 000 руб. за единицу, и в соответствии с Методическими указаниями по переходу на новую Инструкцию по бюджетному учету (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505) бухгалтер учреждения уже начислил по ним амортизацию в размере 100% балансовой стоимости. В соответствии с актами о приеме-передаче групп объектов основных средств сформированная стоимость и сумма амортизации библиотечного фонда составили 250 000 руб. Бухгалтеру муниципального учреждения здравоохранения, получающего имущество, следует отразить операции так:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит Приняты к бюджетному 250 000 КРБ 1 10107 310 КДБ 1 40101 151 учету библиотечные "Увеличение стоимости "Доходы от поступлений фонды по библиотечного фонда" от других бюджетов сформированной бюджетной системы стоимости Российской Федерации" Отражена сумма ранее 250 000 КДБ 1 40101 151 КРБ 1 10407 410 начисленной "Доходы от "Уменьшение стоимости амортизации по поступлений от других библиотечного фонда библиотечному фонду бюджетов бюджетной за счет амортизации" системы Российской Федерации"
Передача имущества в качестве пожертвования
Если же имущество получено в качестве пожертвования от коммерческой организации или физического лица, его получение следует отражать в рамках приносящей доход деятельности. При этом всегда кредитуется счет 2 40101 180 «Прочие доходы». И имущество принимается к учету исходя из рыночной стоимости с учетом расходов, которое учреждение фактически понесет в связи с его доставкой, монтажом и т.д.
Пример 2. Областная клиническая больница получила два пожертвования: — от гражданина К.П.Дубинина постельные принадлежности, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб., при этом никаких дополнительных расходов по их доставке учреждение не понесло; — от ООО «Микрон» медицинское оборудование рыночной стоимостью 300 000 руб., при этом учреждение понесло дополнительные расходы по доставке данного оборудования силами сторонней организации, предъявившей счет на сумму 30 000 руб., данные расходы были оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности. Бухгалтеру следует отразить получение пожертвования так:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит Получены постельные 100 000 КРБ 2 10505 340 КДБ 2 40101 180 принадлежности по "Увеличение стоимости "Прочие доходы" договору мягкого инвентаря"
пожертвования
Получено медицинское 300 000 КРБ 2 10601 310 КДБ 2 40101 180 оборудование по "Увеличение "Прочие доходы" договору капитальных вложений пожертвования в основные средства" Отражены расходы 30 000 КРБ 2 10601 310 КРБ 2 30205 730 на доставку "Увеличение "Увеличение оборудования, капитальных вложений кредиторской подлежащие включению в основные средства" задолженности по в его первоначальную оплате транспортных стоимость услуг" Введено в 330 000 КРБ 2 10104 310 КРБ 2 10601 410 эксплуатацию "Увеличение стоимости "Уменьшение медицинское машин и оборудования" капитальных вложений оборудование по в основные средства"
первоначальной стоимости
Оплачены работы, 30 000 КРБ 2 30205 830 КИФ 2 20101 610 выполненные "Уменьшение "Выбытия денежных сторонней кредиторской средств учреждения со организацией задолженности по счетов" оплате транспортных услуг"
Денежные средства в качестве пожертвования
В случае если физическим лицом или коммерческой организацией были пожертвованы денежные средства, фактически поступившая сумма приходуется и при этом также кредитуется счет 2 40101 180 «Прочие доходы».
Пример 3. Бюджетное учреждение получило три пожертвования: — наличными в кассу в сумме 5000 руб. от гражданина О.П.Максимова; — безналичным перечислением в сумме 6000 руб. от гражданки И.М.Ивановой через ее работодателя (то есть работодатель по заявлению И.М.Ивановой произвел удержание суммы пожертвования из ее заработной платы и перечислил данную сумму учреждению); — безналичным перечислением в сумме 100 000 руб. от коммерческой фирмы «Магнолия». Бухгалтер отразит операции так:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов руб. Дебет Кредит Получено наличными 5 000 КИФ 2 20104 510 КДБ 2 40101 180 пожертвование от "Поступления в кассу" "Прочие доходы"
О.П. Максимова
Получено на лицевой 6 000 КИФ 2 20101 510 КДБ 2 40101 180 счет пожертвование "Поступление денежных "Прочие доходы" от И.М. Ивановой средств учреждения через ее на счета"
работодателя
Получено на лицевой 100 000 КИФ 2 20101 510 КДБ 2 40101 180 счет пожертвование "Поступление денежных "Прочие доходы" от фирмы "Магнолия" средств учреждения на счета"
Дальнейшие операции по расходованию данных денежных средств на приобретение каких-либо ценностей, на оплату работ и услуг отражаются в бюджетном учете в соответствии со сметой доходов и расходов в общеустановленном порядке.
На заметку. Когда некоммерческая организация реализует имущество Некоммерческая организация, реализуя имущество, приобретенное за счет средств пожертвования, вправе уменьшить доходы от такой реализации на величину остаточной стоимости реализуемого имущества. Как разъяснил Минфин России в Письме от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26, если реализованное основное средство эксплуатировалось для осуществления уставной деятельности организации, которая не была направлена на получение дохода, то убытки от реализации подобного основного средства не учитываются в целях налогообложения прибыли. В противном случае доход в виде стоимости полученного имущества необходимо включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ). Такую же точку зрения Минфин России высказал и в Письме от 18.03.2009 N 03-03-06/4/17, указав, что в случае, если продажа имущества, полученного безвозмездно в виде пожертвования, не соответствовала назначению целевого поступления, доход в виде стоимости полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Консультант-эксперт
ИД «Советник бухгалтера»
М.Л.АНИКИНА
Подписано в печать
25.05.2009
