Статья. «Порядок исчисления средней заработной платы» (В.Лахматова) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 7)

«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 7

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Средняя заработная плата применяется в различных ситуациях, например при расчете отпускных, компенсаций и др. Единый порядок исчисления ее размера установлен ст. 139 ТК РФ. В свою очередь, особенности расчета среднего заработка определяются Правительством РФ. О них и пойдет речь в данной статье.

Нормативная база для исчисления среднего заработка

Общий порядок исчисления среднего заработка для всех предусмотренных ТК РФ случаев установлен в ст. 139 ТК РФ. В ней определены ситуации, когда у работодателя возникает обязанность произвести расчет средней заработной платы. Кроме этого, в указанной статье установлены выплаты, которые следует учитывать при расчете среднего заработка: для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. В свою очередь, особенности исчисления средней заработной платы установлены Положением об исчислении среднего заработка <>, которое является основным нормативным документом, где даны разъяснения по поводу расчета средней зарплаты: — для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска; — в случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы; — в случаях применения суммированного учета рабочего времени; — при работе на условиях неполного рабочего времени; — при повышении тарифных ставок;
— во время вынужденного прогула;
— лицам, работающим на условиях совместительства.

---

<> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Помимо этого, нормативную базу для расчета среднего заработка работников в учреждении здравоохранения составляют локальные акты, такие как коллективный договор, трудовой договор, заключенный между работником и работодателем. В этих документах может быть определен иной по сравнению с установленным ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка расчетный период (как правило, меньший предусмотренного федеральным законодательством).

Виды выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка

Согласно п. 2 Положения об исчислении среднего заработка при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. В перечень данных выплат включены, в частности: — заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции; — заработная плата, выданная в неденежной форме; — заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления; — надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ и др.; — выплаты, связанные с условиями труда (например, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, выплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу); — премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда; — другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Виды выплат, не учитываемые при исчислении среднего заработка

В п. 3 Положения об исчислении среднего заработка определено, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Среди них: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. Это связано с тем, что данные выплаты не соответствуют определению заработной платы. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за исполнение трудовой функции и ни за что более. Несмотря на то что в бюджетных учреждениях вышеперечисленные выплаты, не являющиеся заработной платой, включены в систему оплаты труда, их не следует учитывать при расчете среднего заработка.

Расчетный период для исчисления среднего заработка

При любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения об исчислении среднего заработка). Однако из расчетного периода следует исключить время, а также начисленные за это время суммы, если (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка): — за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ. Напомним, порядок предоставления работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, перерывов в работе для кормления ребенка определен ст. 258 ТК РФ; — работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; — работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; — работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу; — работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; — работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. При этом если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных за расчетный период или за период, превышающий расчетный, дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения об исчислении среднего заработка).

Пример 1. Иванова С.П. при выходе 12.03.2009 из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, не отработав ни дня, оформила очередной отпуск на 28 календарных дней (с 12.03.2009 по 08.04.2009). Необходимо определить расчетный период для исчисления среднего заработка. Исходя из п. 4 Положения об исчислении среднего заработка расчетным является период с 01.03.2008 по 28.02.2009. Однако согласно данным бухгалтерского учета Иванова С.П. с 21.10.2007 по 11.03.2009 находилась в отпуске по уходу за ребенком, до этого, в период с 03.06.2007 по 20.10.2007 (140 календарных дней), — на больничном по беременности и родам. В соответствии с п. 6 Положения об исчислении среднего заработка и данными бухгалтерского учета расчетным является период с 01.06.2006 по 31.05.2007. Таким образом, при исчислении среднего заработка для расчета отпускных будет использоваться расчетный период, равный 12 календарным месяцам, используемый при исчислении среднего заработка для расчета больничного листа по беременности и родам, который предшествовал отпуску по уходу за ребенком.

Внимание! Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных за расчетный период и до начала расчетного периода дней, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения об исчислении среднего заработка).

Порядок расчета среднего заработка

Пунктом 9 Положения об исчислении среднего заработка определен порядок расчета среднедневного заработка: — в случаях оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск; — в других случаях, предусмотренных ТК РФ, кроме случаев, когда работникам установлен суммированный учет рабочего времени. Средняя заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате. При этом в расчете могут быть использованы либо календарные, либо рабочие дни.

Исчисление среднедневного заработка для оплаты отпусков

Если расчетный период отработан полностью, то согласно п. 10 Положения об исчислении среднего заработка среднедневной заработок для оплаты предоставляемых в календарных днях отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ, то есть путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Пример 2. Сотрудник медицинского учреждения уходит в отпуск 15 июня 2009 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска — с 01.06.2008 по 31.05.2009 — отработан полностью. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета, — 60 000 руб. Определим среднедневной заработок для исчисления подлежащей оплате суммы отпускных. Среднедневной заработок для исчисления суммы отпускных будет равен 170,07 руб. (60 000 руб. / 12 мес. / 29,4).

Внимание! Оплата отпусков и выплата компенсации за неиспользованные отпуска при суммированном учете рабочего времени производятся в общеустановленном порядке на основе среднего дневного заработка (п. 10 Положения об исчислении среднего заработка).

Расчетный период отработан не полностью

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, подлежащее оплате исходя из среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной за расчетный период заработной платы на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце, в свою очередь, рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, фактически отработанных сотрудником в данном месяце (п. 10 Положения об исчислении среднего заработка).

Пример 3. Смирнова И.И. оформила очередной отпуск на 28 календарных дней (с 13.07.2009 по 09.08.2009). Фактически начисленная ей за расчетный период заработная плата составила 68 640 руб. Необходимо рассчитать отпускные, если в расчетном периоде (с 01.07.2008 по 30.06.2009) Смирнова И.И. отработала следующее количество календарных дней:

      Месяц         Количество         Месяц 2009 г.         Количество          2008 г.    отработанных дней                        отработанных дней                                                                                Июль                  31                Январь                 31                                                                                       Август                31                Февраль                28                                                                                       Сентябрь              30                Март                   31                                                                                       Октябрь               20                Апрель                 15                                                                                       Ноябрь                30                Май                    31                                                                                       Декабрь               31                Июнь                   30          

Рассчитаем количество календарных дней в месяцах, которые отработаны Смирновой И.И. не полностью: — в октябре 2008 г.: 29,4 / 31 кал. дн. x 20 кал. дн. = 18,97 кал. дн.; — в апреле 2009 г.: 29,4 / 30 кал. дн. x 15 кал. дн. = 14,7 кал. дн. Определим среднедневной заработок для расчета отпускных: 68 640 руб. / (29,4 x 10 мес. + 18,97 + 14,7) = 209,48 руб. Рассчитаем сумму отпускных Смирновой И.И.: — за июль 2009 г.: 209,48 руб. x 19 кал. дн. = 3980,12 руб.; — за август 2009 г.: 209,48 руб. x 9 кал. дн. = 1885,32 руб.

Особенности расчета отпуска, предоставляемого в рабочих днях

Одним из направлений государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 210 ТК РФ). Кроме этого, гражданам, занятым на таких работах, положен дополнительный отпуск, который в соответствии с некоторыми нормативными актами предоставляется в рабочих днях. Одним из таких документов является Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22, которым утвержден Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Вследствие того, что подобные нормативные акты в соответствии со ст. 423 ТК РФ <> подлежат применению на территории РФ, п. 11 Положения об исчислении среднего заработка определен порядок расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Он исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

---

<> Согласно ст. 423 ТК РФ с 01.02.2002 законодательные акты бывшего Союза ССР применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

Следует отметить, что отпуска в рабочих днях также предоставляются работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, и сезонным работникам. Им ежегодные отпуска предоставляются из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.ст. 291, 295 ТК РФ).

Исчисление среднего заработка в других случаях

Средний дневной заработок, кроме случаев расчета отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы фактической заработной платы, начисленной за отработанные в расчетном периоде дни, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения об исчислении среднего заработка). При этом в сумму заработной платы подлежат включению премии и вознаграждения, входящие в перечень выплат, участвующих в расчете среднего заработка. При суммированном учете рабочего времени средний заработок исчисляется путем умножения среднечасового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Положения об исчислении среднего заработка). При этом средний часовой заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные в расчетном периоде часы, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Порядок оплаты учебного отпуска определен п. 14 Положения об исчислении среднего заработка. В предусмотренных законодательством случаях предоставления учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на их период, в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Учет премий при расчете среднего заработка

Порядок учета премий и вознаграждений при исчислении среднего заработка определен п. 15 Положения об исчислении среднего заработка. Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются в размере фактически начисленных в расчетном периоде сумм, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются: — в размере фактически начисленных в расчетном периоде сумм за каждый показатель — если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода (например, расчетный период — с 01.03.2008 по 28.02.2009, значит, премия, начисленная в июле за II квартал 2008 г., будет полностью учтена при расчете среднего заработка, поскольку этот квартал входит в расчетный период); — в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода — если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода (например, расчетный период — с 01.03.2008 по 28.02.2009, значит, премию за I квартал 2008 г., начисленную в апреле 2008 г., учесть при расчете среднего заработка в полном размере нельзя, поэтому она будет учтена в размере месячной части, приходящейся на март 2008 г.). Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени их начисления. Например, расчетный период — с 01.03.2008 по 28.02.2009, премия, начисленная работнику в марте 2008 г. по итогам работы за 2007 г., не учитывается при расчете среднего заработка, так как начислена за период, предшествующий расчетному. При этом начисленное в марте 2009 г. вознаграждение по итогам работы за 2008 г., учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, то есть с 01.03.2008 по 31.12.2008 (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17).

Внимание! Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное в расчетном периоде время (ежемесячные, ежеквартальные и др.) (п. 15 Положения об исчислении среднего заработка).

В этом случае иные премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Расчет среднего заработка при повышении заработной платы

В соответствии с п. 16 Положения об исчислении среднего заработка при расчете отпускных средний заработок работников повышается при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения в случаях, если повышение произошло: — в расчетном периоде;
— после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка; — в период сохранения среднего заработка. Порядок применения вышеперечисленных случаев повышения среднего заработка рассмотрим на примере.

Пример 4. Смирнова И.И. оформила очередной отпуск на 28 календарных дней (с 13.07.2009 по 09.08.2009). Расчетным является период с 01.07.2008 по 30.06.2009. В результате повышения в организации оплаты труда должностной оклад Смирновой И.И. увеличен с 4000 до 4600 руб. Необходимо определить размер среднего заработка для расчета отпускных, если расчетный период отработан сотрудницей полностью, а фактически начисленная ей за расчетный период заработная плата составила 68 640 руб., а именно:

Месяц 2008 г. Сумма, руб. Месяц 2009 г. Сумма, руб.

Июль 5200 Январь 5980

Август 5200 Февраль 5980

Сентябрь 5200 Март 5980

Октябрь 5200 Апрель 6500

Ноябрь 5200 Май 6500

Декабрь 5200 Июнь 6500

1. Определим размер среднего заработка для расчета отпускных, если повышение должностных окладов произошло с 01.01.2009, то есть в расчетном периоде. В данном случае индексации подлежат выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период (то есть с 01.07.2008 по 31.12.2008), в сумме 31 200 руб. (5200 руб. x 6 мес.). Коэффициент индексации рассчитывается путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода, и в нашем случае равен 1,15 (4600 руб. / 4000 руб.). Отметим, данный принцип расчета коэффициента индексации применяется во всех рассматриваемых случаях. Размер среднего заработка для расчета отпускных составит 6110 руб. ((31 200 руб. x 1,15 + 5980 руб. x 3 мес. + 6500 руб. x 3 мес.) / 12 мес.).
2. Определим размер среднего заработка для расчета отпускных, если повышение должностных окладов произошло с 01.07.2009, то есть после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Индексации подлежит средний заработок, исчисленный за расчетный период, в сумме 5720 руб. (68 640 руб. / 12 мес.). Коэффициент индексации — 1,15. Размер среднего заработка для расчета отпускных составит 6578 руб. (5720 руб. x 1,15).
3. Определим размер среднего заработка для расчета отпускных, если повышение должностных окладов произошло с 01.08.2009 — в период сохранения среднего заработка. В данном случае индексации подлежит часть среднего заработка с даты повышения должностного оклада до окончания указанного периода. Другими словами, отпускные с 13.07.2009 по 31.07.2009 начисляются исходя из среднего заработка в сумме 5720 руб. (68 640 руб. / 12 мес.), а с 01.08.2009 по 09.08.2009 — 6578 руб. (5720 руб. x 1,15).

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). При этом не повышаются выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), а также выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (п. 16 Положения об исчислении среднего заработка).

Пример 5. Смирнова И.И. оформила очередной отпуск на 28 календарных дней (с 13.07.2009 по 09.08.2009). Расчетным является период с 01.07.2008 по 30.06.2009. В результате общего повышения в учреждении с 01.01.2009 оплаты труда должностной оклад сотрудницы увеличен с 4000 до 4600 руб. Заработная плата Смирновой И.И. за месяц до повышения составляла 6500 руб., в том числе: 1) должностной оклад — 4000 руб.;
2) компенсационная выплата за работу, связанную с опасными для здоровья и тяжелыми условиями труда, в размере 15% должностного оклада — 600 руб.; 3) стимулирующие выплаты:
— за стаж непрерывной работы в медицинском учреждении в размере 30% должностного оклада — 1200 руб.; — за качественное исполнение должностных обязанностей — 700 руб. Необходимо рассчитать отпускные сотрудницы, расчетный период отработан ею полностью. Рассчитаем коэффициент индексации: 4600 руб. / 4000 руб. = 1,15. Определим размер заработной платы, фактически начисленный за расчетный период: — до повышения: 6500 руб. x 6 мес. = 39 000 руб.; — после повышения: (((4000 + 600 + 1200) руб. x 1,15) + 700 руб.) x 6 мес. = 40 080 руб. Рассчитаем средний дневной заработок: (39 000 + 40 080) руб. / 12 мес. / 29,4 = 224,15 руб. Отпускные Смирновой И.И. составят:
— за июль 2009 г. — 4258,85 руб. (224,15 руб. x 19 кал. дн.); — за август 2009 г. — 2017,35 руб. (224,15 руб. x 9 кал. дн.).

Редактор журнала
«Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
В.ЛАХМАТОВА
Подписано в печать
30.06.2009

---