Статья. «Переход на новую Инструкцию» (Л.П.Воробьева) («Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 3)
«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, N 3
ПЕРЕХОД НА НОВУЮ ИНСТРУКЦИЮ
Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, принятой Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, распространяются на органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения. Методические рекомендации разработаны и утверждены Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н (далее — Методические рекомендации). Документ направлен на регистрацию в Минюст России.
Сроки перевода
Срок введения в действие новой Инструкции — 1 января 2005 г. Одновременно продолжают свое действие и старые Инструкции от 30.12.1999 N 107н и от 17.02.1999 N 15н. Независимо от сроков перевода выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по Инструкциям N 107н и N 15н) переносятся на входящие остатки Плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 г.
Перенос остатков
Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, в которой они числились по состоянию на 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Таблицей соответствия счетов Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и единого Плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов Плану счетов бюджетного учета и бухгалтерским записям по переводу на счета бюджетного учета (далее — Таблица N 1), приведенной в Приложении N 1 к Методическим рекомендациям, и Таблицей соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (далее — Таблица N 2), приведенной в Приложении N 2 к настоящим Методическим рекомендациям. Методические рекомендации опубликованы на сайте Минфина России. Мы же рассмотрим, как применять их на практике.
Межотчетный период
В Методических рекомендациях дано понятие межотчетного периода как периода реформации остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 г. на новые остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 г. Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 70н (далее — справка), в межотчетный период. Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов бюджетного учета отражаются в справке за межотчетный период. В случае если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 «Прочие основные средства» и учитываются с учетом особенностей, изложенных в п. 5.5. Методических указаний. Рассмотрим особенности отражения бухгалтерских записей межотчетного периода по переносу остатков.
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб. включительно
(кроме посуды и мягкого инвентаря)
МБП в эксплуатации:
Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит субсчета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» с одновременным отражением этой же суммы: Дебет субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах» Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; МБП, не находящихся в эксплуатации:
Дебет счета 010100000 «Основные средства» (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчета 070 «Малоценные предметы на складе» с одновременным отражением этой же суммы: Дебет субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах» Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб., а также посуды и мягкого инвентаря независимо от стоимости, находящихся и не находящихся в эксплуатации
Дебет счета 010100000 «Основные средства» (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» и одновременно на переведенные в состав основных средств, находящихся в эксплуатации, остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н: Дебет счета 260 «Фонд в малоценных предметах» Кредит счета 0104000000 «Амортизация» (соответствующих счетов аналитического учета) Дебет счета 010100000 «Основные средства» (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчетов 070 «Малоценные предметы на складе», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации» и одновременно отражается эта же сумма: Дебет субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах» Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Перенос остатков по счетам материальных запасов из состава медикаментов и перевязочных средств (до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н)
Дебет счета 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» Кредит субсчетов 062 «Медикаменты и перевязочные средства», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»
Регулирование копеек за один объект
При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением копеек на: Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит соответствующих субсчетов счета 07 «Малоценные предметы»
Перенос остатков по счету 020 «Износ основных средств» по объектам нефинансовых активов
Проблем по переносу остатков износа нет. Сложившиеся суммы износа логично переносятся на счета амортизации, ничего в межотчетный период пересчитывать не нужно. Обратите внимание на износ, отраженный на субсчетах 017 «Рабочий и продуктивный скот» и 019 «Прочие основные средства». Он переносится в новый План счетов с дальнейшим обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н: Дебет субсчета 020 «Износ основных средств» Кредит счета 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря». Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается: по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту счета 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» с обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н. На объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н в межотчетный период.
Перенос остатков по счетам нематериальных активов
Необходимо проанализировать объекты и суммы, отраженные по состоянию на 1 января 2005 г. на субсчете 031 «Нематериальные активы». Неисключительные права собственности отражаются: Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит субсчета 031 «Нематериальные активы» и одновременно нужно урегулировать эту же сумму, отразив в бухгалтерском учете: Дебет субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, подтвержденных надлежаще оформленными документами, производятся бухгалтерские записи: Дебет счета 010301000 «Нематериальные активы» Кредит субсчета 031 «Нематериальные активы» с одновременным отражением этой же суммы: Дебет субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами, записи в бухгалтерском учете будут иными: Дебет счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» Кредит субсчета 031 «Нематериальные активы» с одновременным отражением этой же суммы: Дебет субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Указанные активы учитываются на счете 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.
Порядок начисления амортизации на объекты нефинансовых активов
Начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, следует с учетом следующих особенностей. На объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 г., которые перенесены на счет 010301000 «Нематериальные активы» по состоянию на 1 января 2005 г., а также на нематериальные активы, переведенные в последующем со счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.
Пример. Нематериальный актив был принят к учету в феврале 2002 г., стоимость составила 120000 руб. Срок полезного использования объекта 20 лет. В межотчетный период согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется. Разница начисляется в январе 2005 г. в размере (500 x 37 месяцев = 18500 руб.) и отражается в учете: Дебет счета 040103000 Кредит счета 010407410, а далее — ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и отражается в учете: Дебет счета 040101271 Кредит счета 010407410. На объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н, в межотчетный период.
Пример. Станок приобретен в декабре 1999 г., с учетом переоценки на 1 января 2005 г. первоначальная стоимость составила 9800 руб. Износ начислен, допустим, 8000 руб. Анализируем остатки по объектам на 1 января 2005 г.: На дебете счета 013 — сумма 9800 руб.
На кредите счета 020 — сумма 8000 руб.
На кредите счета 250 — сумма 1800 руб.
Перепроверять начисление износа не нужно. В межотчетный период при переносе остатков доначисляется износ и производятся записи: Дебет 010104310 Кредит 013
— 9800 руб.
Дебет 020 Кредит 0104004410
— 8000 руб.
Дебет 250 Кредит 010404410
— 1800 руб.
Перенос суммы остатков нефинансовых активов по субсчету 132 «Денежные документы». Перенос суммы остатков денежных документов в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту субсчета 132 «Денежные документы» в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». В январе 2005 г.
На объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г., в случае, если срок их полезного использования, исчисленный в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации.
Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составила 36000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 2002 г. Износ начислен за 3 года. Согласно прежним нормам износа срок его использования рассчитан на 10 лет. В соответствии с новым порядком определения срока полезного использования (вероятно, на бюджетные учреждения будет распространено Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) он будет определяться по максимальной шкале срока использования. Но на момент написания статьи подписанного документа еще не существовало. Когда же он будет создан, подписан и рекомендован к применению, в том месяце и следует будет произвести доначисление амортизации, как было рассмотрено в примере. Анализируем остатки на счетах по объекту. На дебете счета 013 — сумма 36000 руб.
На кредите счета 020 — сумма 10800 руб. На кредите счета 250 — сумма 25200 руб. В межотчетный период остатки на 1 января 2005 г. перенесены следующим образом: Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 в сумме 36000 руб. Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 10800 руб. Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 25200 руб. Определим остаточную стоимость компьютера. В нашем примере она равна 25200 руб. В соответствии с вышеуказанным Постановлением мы определили, что компьютер относится к 3-й амортизационной группе, в которой срок полезного использования компьютера определен от 3 до 5 лет. Поскольку в проекте постановления указан максимальный срок, срок будет равен, допустим, 5 годам. Оставшийся срок полезного использования компьютера будет равен 2 годам, поскольку износ начислен за 3 года. Определяем годовую норму амортизации.
25200 : 2 = 12600 (руб.),
и начиная с января 2005 г. начисляем 1/12 часть годовой амортизации уже исходя из новых правил начисления амортизации, т.е. ежемесячно в сумме 1050 руб.
Необходимо дождаться официального документа, и тогда можно будет начислить амортизацию одной суммой (но в расчете с 1 января 2005 г.) в месяце, когда будет основание для ее начисления. В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 г.
Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составила 36000 руб. Принят в эксплуатацию был в декабре 1998 г. Износ начислен за 8 лет. Согласно прежним нормам износа срок использования компьютера рассчитан на 10 лет. По аналогии с предыдущим примером в соответствии с Постановлением определяем срок полезного использования. Поскольку он оказался равным 5 годам, то есть меньше срока фактического использования компьютера, следует разово доначислить амортизацию до 100%. Анализируем остатки.
На дебете счета 013 — сумма 36000 руб.
На кредите счета 020 — сумма 28800 руб. На кредите счета 250 — сумма 7200 руб.
В межотчетный период остатки на 1 января 2005 г. перенесены следующим образом: Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 в сумме 36000 руб. Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 28800 руб. Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 7200 руб. В январе 2005 г. (согласно документам по начислению амортизации) доначислена разница: Дебет счета 040103000 Кредит счета 010404410 — 7200 руб.
Переход возможен с любого месяца
(по мере готовности учреждения)
При внедрении Инструкции N 70н в течение 2005 г. наряду с входящими остатками по счетам на 1 января 2005 г. подлежат переводу и сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета обороты. Бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам отражаются в справке на дату перехода к применению Инструкции N 70н в соответствии с Таблицей N 1 и Таблицей N 2. Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 70н, посредством осуществления корректировочных проводок, содержащихся в Таблице N 1, и отражаются в межотчетный период. В случае если переход к применению Инструкции N 70н осуществляется не с 1 января 2005 г. и операции с нефинансовыми активами до даты реального перехода отражаются по Инструкции N 107н, после отражения оборотов по нефинансовым активам за период с 1 января 2005 г. до даты реального перехода в порядке, установленном п. 3 настоящих Методических рекомендаций, на объекты вновь принятых к бюджетному учету нефинансовых активов начисление амортизации следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с даты введения их в эксплуатацию. На вновь приобретенные объекты с 1 января 2005 г. начисляется амортизация в соответствии с новой Инструкцией N 70н.
Основные средства и материальные запасы
В предыдущем номере мы рассматривали учет основных средств. А сейчас особое внимание уделено МБП, которые перешли частично в стоимость основных средств, а частично в материальные запасы. В отдельную группу более не выделяются малоценные предметы, а имущество, которое ранее учитывалось в данной группе, отражается в составе объектов основных средств или материальных запасов. В частности, белье и постельные принадлежности после перехода на новую Инструкцию по бюджетному учету будут учитываться в составе объектов основных средств. Напомним, что по Инструкции N 107н данный вид активов учитывался на обособленных субсчетах (072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» и 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации»), открываемых к счету 07 «Малоценные предметы». Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, определяет, что в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся: а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости; в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы; г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее); д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости; е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства. Стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам более применяться не будет. Таким образом, все активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, и согласно ОКОФ относящиеся к основным средствам, подлежат учету в составе объектов основных средств. Следует подчеркнуть, что стоимость единицы объекта основных средств имеет значение для выбора способа амортизации (списания стоимости): — до 1000 руб. — амортизация не начисляется, — свыше 1000 и до 10000 тыс. руб. — начисляется единовременно в полном размере в момент передачи (ввода) объектов в эксплуатацию, — свыше 10000 руб. — линейным способом в течение всего срока полезной эксплуатации. С 1 января 2005 г. на вновь приобретенные нефинансовые активы начисляется амортизация.
Операции по переводу остатков по счетам, образовавшимся у учреждений за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов
Остатки по счетам нефинансовых активов, а также обороты по ним. Дебет соответствующих счетов счета 110000000 «Нефинансовые активы» Кредит соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 03 «Другие долгосрочные вложения», 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований», 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы». Остатки по счету денежных средств.
Дебет счета 120100000 «Денежные средства учреждения» Кредит субсчета 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов». Обороты по счету денежных средств.
Дебет (кредит) счетов увеличений и уменьшений счета 120100000 «Денежные средства учреждения» Кредит (дебет) субсчета 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов». Остатки фактических расходов.
Дебет соответствующих аналитических счетов счета 140101200 «Расходы учреждения» Кредит субсчета 228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов». Обороты по фактическим расходам.
Дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов счета 140101200 «Расходы учреждения» Кредит (дебет) 228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов». Остатки неиспользованных сумм финансирования. Кредит счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Дебет субсчета 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов». Обороты по предоставленным из государственных внебюджетных фондов средствам. Дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Кредит (дебет) субсчета 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов». При этом операции со средствами, получаемыми учреждениями из бюджетов Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее — Федеральный ФОМС) или территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее — территориальный ФОМС) на банковские счета, открытые учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете N 40403, должны учитываться в бюджетном учете обособленно с формированием и представлением в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС) отдельного баланса и других форм бюджетной отчетности в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Средства, получаемые учреждениями в рамках программ обязательного медицинского страхования от страховых организаций, отражаются в бюджетном учете как целевые средства учреждения и учитываются в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, с признаком «3». Остатки на 01.01.2005 и обороты за 2005 г.: Дебет 340101200 Кредит 224.
Остатки по добровольному медицинскому страхованию на 01.01.2005: Дебет счета 210604340 Кредит счета 280 (счет в 2005 г. не применяется). Обороты по добровольному медицинскому страхованию за 2005 г. до даты внедрения: Дебет счета 210604340 Кредит счета 220. Остатки по расчетам за платные услуги на 01.01.2005 и обороты за 2005 г. до даты внедрения: Дебет счета 220503660 Кредит счетов 153, 178. Начислены доходы по оборотам за 2005 г.: Дебет счета 400 Кредит счета 240101130. Списаны расходы по оборотам за 2005 г.: Дебет счета 240101130 Кредит счета 210604440. Списаны обороты по целевым поступлениям: Дебет 340101200 Кредит 225.
Начислены доходы по целевым поступлениям: Дебет 320503560 (153) Кредит 340101180 (400). Рассмотрим перенос сальдо на 1 января 2005 г. и соответствие оборотов по счетам учета в межотчетный период:
Наименование субсчета Дебет Кредит Примечание
1 2 3 4
Жилые помещения 010101000 010
Нежилые помещения 010102000 010
Сооружения 010103000 011
Машины и оборудование 010104000 012, 013
Транспортные средства 010105000 015
Производственный и 010106000 016, 070, 071 хозяйственный инвентарь
Библиотечный фонд 010107000 018
Мягкий инвентарь 010108000 072, 073
Прочие основные 010110000 017, 019, средства 070, 071 Земля 010201000 019 Нематериальные активы 010301000 031 Амортизация жилых 010401000 020
помещений
Амортизация нежилых 010402000 помещений
Амортизация сооружений 010403000 помещений
Амортизация машин и 010404000 оборудования помещений
Амортизация 010405000 транспортных средств
Амортизация 010406000 производственного и хозяйственного инвентаря
Амортизация 010407000 нематериальных активов
Медикаменты и 010501000 062 перевязочные средства
Продукты питания 010502000 061
Горюче-смазочные 010503000 064 материалы
Строительные материалы 010504000 040, 041
Прочие материальные 010505000 043, 050, запасы 060, 063, 065, 066, 067, 069 Готовая продукция 210506000 080 Капитальные вложения в 110601000 200 Обороты основные средства Формирование стоимости основных средств в 2005 г. Незавершенное 110601000 201 Обороты строительство 2005 г. Незавершенное 110601000 203 Сальдо и строительство обороты 010601000 221 Сальдо и обороты 010601000 222 Сальдо и обороты Незавершенное 210601000 223
строительство
Незавершенное 210601000 224 Сальдо и строительство обороты Незавершенное 310601000 225
строительство
Незавершенное 210601000 227 строительство
Незавершенное 110601000 228 строительство
Материалы в пути 010703000 068
Средства федерального 090 Сальдо нет бюджета для перевода обороты
подведомственным учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия (Счет работает только по кредиту — в части кассовых расходов)
- для бюджетных 130405000 учреждений, обслуживающихся в органах казначейства
- для бюджетных 120101000 учреждений, не обслуживающихся в органах казначейства
Средства федерального 091 130405000 бюджета на расходы учреждения Кредит счета Расчеты по поступлениям 121002000 091 в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов
Денежные средства 320101000 110 учреждения на банковских счетах
Денежные средства 220101000 111 учреждения на банковских счетах
Денежные средства 020102000 114 учреждения во временном распоряжении
Денежные средства 320101000 115 учреждения на банковских счетах
Денежные средства 020107000 118 учреждения в иностранной валюте
Касса 020104000 120
Денежные документы 020105000 132
Денежные средства 020103000 133 учреждения в пути
Внутренние расчеты 140, 141, 040103000 Обороты по между главными 143, 230, счетам распорядителями 231 переносятся (распорядителями) и на 130404000
получателями средств
Расчеты с дебиторами по 020502000 175 доходам от собственности
Расчеты с дебиторами по 020503000 153, 15, 156, доходам от рыночных 175 продаж товаров, работ, услуг
Расчеты по выданным 020600000 157, 178 авансам
Расчеты с подотчетными 020800000 160 лицами
Расчеты по недостачам 020900000 170
Расчеты по НДС по 021001000 171 приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Расчеты с поставщиками, 030200000 156, 178, 180 подрядчиками
Расчеты по оплате труда 030201000 180
Расчеты с поставщиками 030207000 180 и подрядчиками по оплате прочих услуг
Расчеты по социальному 030213000 193 страхованию населения
Расчеты по прочим 030216000 181 расходам
Расчеты по платежам в 030300000 173 бюджеты
Расчеты по единому 030302000 193, 194, 198 социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации
Расчеты по 030306000 193 обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Расчеты по средствам, 030401000 174 полученным во временное распоряжение
Расчеты с депонентами 030402000 177
Расчеты по удержаниям 030403000 183, 184, из заработной платы 185, 187 Сальдо по счетам 240 040103000
переносится
С учетом особенностей 241 040103000
250 040103000
251 040103000
260 040103000
270 340101180
272 040103000
273 040103000
274 340101151
280 210604000
401 040104000
410 040103000
Соответствие счетов по оборотам 2005 г. Расходы по бюджету 200 Расходы 140101200 учреждения Расходы за счет 201 Расходы 140101200 дополнительных учреждения
источников бюджетного финансирования
Расходы по бюджету на 203 Капитальные 110601000 капитальное вложения в строительство основные средства Расходы к распределению 210 Расходы 210604000 учреждения Расходы по 220 Изготовление 210604000 предпринимательской материалов, деятельности готовой продукции (работ, услуг) 221 210604000 Расходы по изготовлению 222 Изготовление 210604000 и переработке материалов, материалов готовой продукции (работ, услуг) Расходы за счет 223 Финансовый 240103000 средств, формируемых из результат прибыли прошлых отчетных периодов Расходы на капитальное 224 210604000
строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы
Расходы по целевым 225 Расходы 340101200 средствам на содержание учреждения
учреждения и другие мероприятия
Расчеты за счет 228 Расходы 340101200 средств, полученных от учреждения
государственных внебюджетных фондов
Средства родителей на 272 Доходы от 240101130 содержание детского рыночных учреждения продаж товаров, работ, услуг Заемные средства 273 Доходы отчетного 400 Доходы от 240101130 периода рыночных продаж товаров, работ, услуг 400 Прочие доходы 240101180 400 Доходы от 240101172 операций с активами Доходы будущих периодов 401 Доходы 240104130 будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг
Директор Государственного
научно-методического центра
бухгалтерского учета и аудита,
главный редактор издательства
«Советник бухгалтера»
Л.П.ВОРОБЬЕВА
Подписано в печать
10.03.2005
