Статья. «Особенности налогообложения аптечных предприятий» (окончание) (И.Л.Титова) («Московские аптеки», 2006, N 1)
«Московские аптеки», 2006, N 1
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Окончание. Начало в МА NN 11, 12/05
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)
Элементы налогообложения по единому налогу установлены главой 26.2. НК РФ. В соответствии с главой 26.2. НК РФ многие аптеки, отвечающие критериям статьи 346.12. НК РФ, перешли на упрощенную систему налогообложения. Аптечным предприятиям необходимо обратить внимание, что не могут перейти на УСНО производственные аптеки, изготавливающие подакцизные товары (спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта более 9%, разливающие этиловый спирт). Также не вправе применять УСНО организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Аптечное предприятие, перешедшее на УСНО, не является плательщиком: — Единого социального налога;
— Налога на добавленную стоимость (кроме НДС на таможне); — Налога на прибыль;
— Налога на имущество.
Такое предприятие является налоговым агентом (пункт 5 статьи 346.11. НК РФ): — По уплате НДС при аренде федерального имущества. Налог исчисляется с суммы арендной платы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 161 НК РФ с представлением в налоговые органы декларации по НДС. Налог уплачивается в бюджет одновременно с арендной платой. Этот налог к вычету не принимается, его можно списать на расходы (если предприятием выбран объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов — подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ). Организации представляют в налоговую инспекцию титульный лист и разд. 1.2. и 2.2. декларации по НДС (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2004 г. N 21-14/85240, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 г. N 24-11/73835). — По налогу на прибыль. При выплате дивидендов организациям, применяющим обычный режим налогообложения, аптека обязана удержать налог на прибыль по ставке 9% (до 1 января 2005 г. — 6%). Налог перечисляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода (пункт 4 статьи 287 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 22.07.2004 г. N 03-03-05/1/85). Организации представляют в налоговую инспекцию титульный лист налоговой декларации по налогу на прибыль и лист 03. — По налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 НК РФ. Аптечное предприятие будет платить следующие налоги и взносы: — Единый налог по упрощенной системе налогообложения; — Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; — Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; — Земельный налог;
— Различные государственные пошлины;
— Транспортный налог;
— Сбор за негативное воздействие на окружающую среду. НК РФ в ст. 346.14. определил два варианта объекта налогообложения: — доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В статье 346.16. приведен закрытый перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы. Аптеки, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Налоговики упорно требуют восстановить НДС с остаточной стоимости имущества, числящегося на балансе предприятий на момент перехода на УСНО (Письмо ФНС РФ от 24.11.2004 г. N 03-1-08/2367/45, Письма Минфина РФ от 06.02 2004 г. N 04-03-11/15, от 21.04.2005 г. N 03-04-11/85). Но НК РФ не содержит каких-либо норм, обязывающих налогоплательщика при переходе на УСНО, восстанавливать НДС, правомерно ранее принятый к вычету по остаткам товара или с остаточной стоимости основных средств. Арбитражные суды федеральных округов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2004 г. N Ф04/3553-825/А03-2004, Северо-Западного округа от 12.05.2004 г. N А05-12004/03-12 и от 05.07.2004 г. N А05-80/04-22, Уральского округа от 24.06.2004 г. N Ф09-2501/04-АК, Центрального округа от 22.06.2004 г. N А-62-3804/2003), а также и Президиум Высшего арбитражного суда РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 г. N 15511/03 — по основным средствам, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 2565/04 — по материальным ценностям) указывают, что налоговое законодательство не требует восстановления НДС. Но, к сожалению, до сих пор свою позицию налогоплательщик должен будет отстаивать в арбитражном суде. Аптекам, перешедшим на УСНО, необходимо помнить, что они не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, следовательно, при определении налогооблагаемой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются все выплаты в пользу своих работников независимо от источника выплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы. Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 03.03.2005 N 30н.
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
Элементы налогообложения по единому налогу на вмененный доход установлены главой 26.3. НК РФ. ЕНВД для розничной торговли введен практически во всех регионах России кроме Москвы. Аптечные предприятия переводятся на ЕНВД в обязательном порядке как предприятия розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, если на территории региона введен ЕНВД. Аптека, уплачивающая ЕНВД, не является плательщиком: — Единого социального налога;
— Налога на добавленную стоимость (кроме НДС на таможне); — Налога на прибыль;
— Налога на имущество.
Такое предприятие является налоговым агентом как и при применении УСНО. Аптечное предприятие будет платить следующие налоги и взносы: — Единый налог по упрощенной системе налогообложения; — Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; — Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; — Земельный налог;
— Различные государственные пошлины;
— Транспортный налог;
— Сбор за негативное воздействие на окружающую среду. В соответствии с главой 26.3. аптека признается налогоплательщиком ЕНВД в части доходов, полученных: — от реализации товара населению за наличный расчет или с использованием платежных карт; — от реализации товара ЛПУ за наличный расчет; — за изготовление лекарств для населения или ЛПУ при оплате наличными или с использованием платежных карт. Подлежат налогообложению в общеустановленном порядке доходы, полученные — от реализации товара ЛПУ по безналичному расчету; — в централизованном порядке от органов здравоохранения в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией лекарств по бесплатным рецептам с оплатой по безналичному расчету. Учитывая, что аптека применяет различные налоговые режимы, необходимо наладить раздельный налоговый учет доходов и расходов. Порядок ведения такого учета в главе 26.3. не прописан, однако он закреплен в других главах НК РФ: — Главе 21 — «Налог на добавленную стоимость» — Главе 25 — «Налог на прибыль».
Необходимо обратить внимание на то, что аптеки, применяющие ЕНВД, не могут воспользоваться нормой п. 3 статьи 236 НК РФ, согласно которой выплаты физическим лицам не признаются объектами обложения ЕСН (и на них не начисляются взносы по обязательному пенсионному страхованию), если они не отнесены к расходам в налоговом учете по налогу на прибыль. Дело в том, что такие аптеки не являются плательщиками не только ЕСН, но и налога на прибыль. Поэтому данная норма Кодекса на них не распространяется. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30. НК РФ). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от вмененного дохода, который, рассчитывается как произведение базовой доходности (для розничной торговли — 1800 руб.) на площадь торгового зала и на корректирующие коэффициенты К1, К2 и К3. Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 01.11.2004 г. N 96н (в ред. от 17.02.2005 г.). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
30.01.2006
