Статья. «Особенности налогообложения аптечных организаций в городе Москве» (продолжение) (И.Л.Титова) («Московские аптеки», 2003, N 7-8)

«Московские аптеки», 2003, N 7-8

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ГОРОДЕ МОСКВЕ

Продолжение. Начало в NN 5, 6 2003

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл. 23 НК РФ. Плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (ст. 207 НК РФ). По этому налогу отметим, что аптека как налоговый агент начисляет и уплачивает в бюджет налог, которым облагаются доходы, полученные работниками. Под доходами понимается сумма всех доходов. Нередко аптеки оплачивают обучение своих сотрудников в высших учебных заведениях, проезд, выплачивают дополнительные пособия своим пенсионерам — все эти выплаты будут облагаться налогом на доходы. Если работнику аптечная организация предоставляет беспроцентный заем, то возникает доход в виде материальной выгоды. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора займа (ст. 212 НК РФ). В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Это, в частности, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Спецодежда, выданная работникам в соответствии с законодательством (подробнее см. разд. III «Налог на прибыль») является собственностью аптеки, остается в организации при увольнении работника и налогом на доходы физических лиц не облагается. Затраты на вакцинацию работников также не относятся к доходам, получаемым в натуральной форме, и налогом не облагаются. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. Из всех налоговых вычетов только стандартные налоговые вычеты (в соответствии со ст. 218 НК РФ) может применить налоговый агент (аптека) при начислении налога. Стандартный налоговый вычет предоставляется по ежегодному заявлению работника предприятия при предоставлении копий соответствующих документов, подтверждающих право налогоплательщика на стандартный налоговый вычет. Это: — свидетельство о рождении ребенка;
— справки из учебных заведений;
— другие документы в соответствии со ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем до тех пор, пока совокупный доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., стандартный налоговый вычет не применяется. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (ст. 219, 220 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является: — день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; — день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме; — день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды; — последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, — при получении дохода в виде оплаты труда. Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки. Ставка 35% устанавливается:
— со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2 000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях; — со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов; — с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9% годовых — по валютным вкладам; — с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиям договора. Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%. Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе. Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее: — дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается в денежной форме; — дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды; — дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов. Здесь необходимо помнить, что при межрасчетных выплатах работникам это: — выплаты по больничному листу;
— отпускные;
— дополнительные премии к юбилейным датам и другие выплаты. Исчисленный налог перечисляется налоговым агентом — аптекой не позднее дня фактической выплаты дохода. Если выплата заработной платы осуществляется два раза в месяц в соответствии со ст. 136 ТК РФ, то с сумм аванса, выплачиваемого в середине месяца, исчисление и перечисление налога не требуется, в своем письме — ответе на частный вопрос Минфин РФ придерживается такой же точки зрения (Письмо Минфина РФ от 06.03.01 N 04-04-06/84).

Налог с продаж

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу с продаж установлены в гл. 27 НК РФ «Налог с продаж». Это региональный налог, поэтому в каждом субъекте РФ он вводится специальным законом. Для Москвы это закон г. Москвы от 09.11.01 N 57 (ред. от 27.03.02) «О налоге с продаж». Закон определяет ставку налога — 5% (в пределах ставки, установленной НК РФ), порядок и сроки его уплаты, форму налоговой отчетности. Гл. 27 НК РФ действует до 1 января 2004 г. Плательщиками налога являются организации, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог с продаж, за исключением организаций, перешедших на УСНО. Если аптека работает по договору комиссии, т.е. реализует товар комитента, но фактическая реализация товаров покупателям — физическим лицам производится комиссионером — аптекой и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом (п. 3 ст. 354 НК РФ), даже если аптека не является плательщиком налога с продаж. Объектом налогообложения являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога. Некоторые товары, реализуемые в аптеках, в соответствии со ст. 350 НК РФ освобождены от налогообложения. Это лекарства и протезно-ортопедические изделия. Порядок применения льгот по налогу Управление МНС РФ по г. Москве разъясняет в своем письме от 27.04.02 N 23-01/9/19716 (ред. от 18.09.02) «О порядке применения статьи 350 главы 27 «Налог с продаж» Налогового кодекса Российской Федерации». Льгота предоставляется по ЛС отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Минздрава РФ и помещенным в Госреестр ЛС (за исключением лечебно-профилактических средств питания и биологически активных пищевых добавок, лечебно-профилактических косметических и стоматологических средств), а также по ЛС, изготовленным в аптечных организациях по рецептам врачей на основе ЛС, зарегистрированных в РФ. Согласно п. 14 Письма к протезно-ортопедическим изделиям относятся: — протезы (в т.ч. протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические); — ортезы (в т.ч. аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей); — обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в т.ч. стельки, полустельки). Если в аптеке осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с п. 2 ст. 350, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. (Подробнее о раздельном учете в аптеке см. разд. I «Налог на добавленную стоимость». Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Ставка налога установлена законом г. Москвы «О налоге с продаж» — 5%. Налогоплательщики в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены в Постановлении Правительства Москвы от 25.12.01 N 1185-ПП «О реализации законов г. Москвы о налоге с продаж и налоге на рекламу». Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из стоимости реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Продолжение в N 9, 2003.

Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
И.Л.ТИТОВА
Подписано в печать
26.08.2003