Статья. «Определение розницы для плательщиков ЕНВД» (И.Е.Контуров) («Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 11)

«Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 11

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РОЗНИЦЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД

Долгожданный ответ на этот вопрос почти одновременно дали сразу два ведомства: МНС и Минфин России (см. документы: Письмо МНС России от 04.09.03 N 22-2-16/1962-АС207 и Письмо Минфина России от 08.09.03 N 04-05-12/82).

Что такое розница для ЕНВД?

Итак, напомним, почему возникло столько вопросов о том, какую торговлю для ЕНВД считать розничной, а какую нет. Глава 26.3 Налогового кодекса о ЕНВД ввела свое определение розничной торговли. И оно принципиально отличается от понятия розничной торговли, которое вытекает из Гражданского кодекса.

Цитируем закон

«… По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью…»

Статья 492 Гражданского кодекса РФ

Отличительный признак розничной торговли, согласно ГК РФ, — товары предназначены для личного, семейного или иного использования. Главное, чтобы их использование не было связано с предпринимательской деятельностью. Однако глава 26.3 НК РФ, как мы уже отметили, дала свое понятие розницы.

Цитируем закон

«…Розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет…»

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ

Это определение порождало вполне естественный вопрос: кого именно следует понимать под покупателями — только население или также юридические лица? Поскольку по этому поводу в Налоговом кодексе ничего не говорилось, напрашивался вывод: все продажи за наличный расчет независимо от того, кто является покупателем, относятся к рознице. Соответственно при выполнении прочих условий по ним уплачивается ЕНВД. Правомерность данного вывода подтвердило и МНС России: для целей применения главы 26.3 НК РФ не должно иметь значения дальнейшее использование покупателями приобретенных товаров. Таким образом, продажа товаров юридическим лицам за наличный расчет для «вмененки» также является розничной торговлей и, следовательно, подпадает под уплату единого налога. С этим утверждением согласны и специалисты Минфина России. Правда, аргументация у них немного другая. Понятия гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в значении ГК РФ только если их нет в налоговом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ). А в нашей ситуации Налоговый кодекс дает свое понятие розничной торговли. Кроме того, к налоговым отношениям не применяются правила ГК РФ, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 2 ГК РФ). Поэтому для целей главы 26.3 НК РФ следует использовать понятие розничной торговли, которое дает эта же глава кодекса. Итак, с покупателями все понятно. Но кроме этого главное налоговое ведомство страны не обошло вниманием еще два вопроса: что именно относится к наличным и безналичным расчетам и как вести раздельный учет при ЕНВД?

Что относится к наличным расчетам?

Коротко остановимся на наличных и безналичных расчетах. МНС России указало, что под наличными расчетами для «вмененки» следует понимать расчеты наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ). От себя добавим: это означает, что в этом году продажа товаров, если расчеты производятся с использованием платежных карт, под ЕНВД не подпадает. Со следующего же года для целей применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле будет относиться продажа товаров не только за наличный расчет, но и с использованием платежных карт (соответствующие изменения в статью 346.27 внесены Федеральным законом от 07.07.03 N 117-ФЗ). К безналичным расчетам, уточняют налоговики, относятся расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, установленных в соответствии с банковскими правилами (ст. 861, 862 ГК РФ).

Без деления не обойтись

После того как налоговики расставили все точки над «и» в определениях розничной торговли и наличных расчетов, напрашивается вопрос о раздельном учете, который МНС России также не забыло осветить. Если налогоплательщики осуществляют торговлю как за наличный, так и за безналичный расчет, им необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что доходы, полученные от торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом специалисты МНС России рекомендуют распределять общие расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. Еще одно деление, которое нужно произвести налогоплательщикам, торгующим как за наличный, так и за безналичный расчет, связано с НДС. По деятельности, не подпадающей под «вмененку», нужно платить НДС в общеустановленном порядке. А чтобы начисленный НДС уменьшить на сумму вычетов, необходимо вести раздельный учет входного НДС по правилам статьи 170 НК РФ. Если товары, работы, услуги используются как в не облагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности, то входной налог нужно делить исходя из пропорции. Она определяется как стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС (или, наоборот, облагаемых НДС), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период. Соответственно часть налога включается в стоимость товаров, работ, услуг, а часть принимается к вычету. Но на этом вопросы, связанные с разбивкой показателей, у торговых предприятий не заканчиваются. Очередной вопрос у них возникает на этапе расчета единого налога — как распределить торговую площадь? Ведь именно площадь торгового зала является физическим показателем, величина которого умножается на базовую доходность (ст. 346.29 НК РФ). Налоговики отмечают, что Налоговый кодекс не определяет порядок распределения площади зала на деятельность, облагаемую ЕНВД, и остальную деятельность. Поэтому они делают вывод, что при расчете единого налога предприятия розничной торговли должны учитывать «всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид деятельности». Понятно, что если платить ЕНВД не со всей площади зала, то с налоговиками наверняка будут проблемы. Ведь статья 346.29 определяет физический показатель для расчета ЕНВД по рознице как «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». А как таковая розничная торговля осуществляется на всей площади зала и доказать обратное, если зал фактически не поделен, будет сложно.

Эксперт «ЭВФ»
И.Е.КОНТУРОВ