Статья. «Налоги при строительстве автостоянки для пациентов» (Н.О.Ярошенко) («Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 4)
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, N 4
НАЛОГИ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ АВТОСТОЯНКИ ДЛЯ ПАЦИЕНТОВ
Медицинская организация построила хозспособом бесплатную стоянку для автомашин пациентов. Что относится к такому строительству? Минфин России ответил на этот вопрос в Письме от 29 августа 2006 г. N 03-04-10/12. Рассмотрим ситуацию, при которой начало строительства — 2002 г., а ввод в эксплуатацию — сентябрь 2006 г. Когда и как начислять НДС? За какой период включать стоимость автостоянки в расчет налога на имущество?
Следует ли начислять налог на добавленную стоимость?
Медицинская организация освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В этой статье Кодекса речь идет о реализации, передаче, выполнении и оказании медицинских услуг для собственных нужд, но ничего не сказано о выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Значит, эти работы, согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Здесь следует отметить, что строительство хозяйственным способом подразумевает выполнение работ собственными силами, другие организации могут привлекаться лишь для выполнения отдельных работ (Письмо Минфина России N 03-04-10/12).
Примечание. Официальная позиция
С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса — Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, если медицинская организация работает на «упрощенке»? — Нет, не нужно.
Объекта налогообложения не возникает, так как медицинская фирма работает по упрощенной системе налогообложения. Согласно п. 2 ст. 346.11. Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Как и когда начислять налог на добавленную стоимость
С 1 января 2006 г. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение. Данная норма прописана п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ. Моментом определения налоговой базы является последний день каждого месяца. Таково требование п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ. По работам, выполненным до 1 января 2005 г., момент определения налоговой базы — после принятия на учет объекта основных средств. Это установлено п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. С 1 января по 31 декабря 2005 г. налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, исчисляется на дату 31 декабря 2005 г. Об этом сказано в п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Во всех случаях мы выписываем счет-фактуру и регистрируем его в книге продаж.
Пример. Медицинская организация в период с 2002 г. по 1 января 2005 г. истратила на строительно-монтажные работы для собственного потребления 300000 руб. (все суммы без НДС). В 2005 г. в строительство было вложено 100000 руб. В 2006 г. в январе было истрачено 200000 руб., в феврале — 100000 руб., и в этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. Начисляем НДС.
На 31 декабря 2005 г. сумма НДС составит: 100000 руб. x 18% = 18000 руб.
На 31 января 2006 г.:
200000 руб. x 18% = 36000 руб.
На 28 февраля 2006 г.:
(100000 руб. + 300000 руб.) x 18% = 72000 руб.
Как применить вычеты по налогу на добавленную стоимость
Для выполнения строительно-монтажных работ мы приобретаем материалы и услуги других организаций, а поставщики предъявляют нам НДС. Как с ним поступить? Автостоянка будет использована для операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Поэтому сумму налога по товарам, работам и услугам, приобретенным до 1 января 2005 г., мы не можем принять к вычету, ее следует отнести на увеличение их стоимости (п. 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Для товаров, работ и услуг, приобретенных в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г., вычету подлежат суммы налога по оплаченным поставкам и только после того, как мы начислим налог на добавленную стоимость на сами работы. С 1 января 2006 г. сумму «входного» налога можно принять к вычету в общем порядке. Сумму налога, начисленную на стоимость работ и уплаченную в бюджет, мы отнесем на расходы организации. Обратите внимание: плательщики налога на добавленную стоимость принимают эту сумму к вычету.
Когда начислять налог на имущество
Налог на имущество следует начислить с момента ввода в эксплуатацию, когда автостоянка будет учтена на балансе в качестве объекта основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в нашей ситуации стоимость автостоянки будет включена в расчет налога на имущество за 9 месяцев 2006 г.
Примечание. Вычет «входного» НДС в переходный период В Письме Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01 чиновники разъяснили порядок вычета НДС по материалам, которые были приобретены в 2005 г., а использовались для строительно-монтажных работ уже в 2006 г. Дело в том, что Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, который регламентирует переходные моменты по строительно-монтажным работам, этот вопрос не затронут. Минфиновцы сообщили: НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в 2005 г., надо принять к вычету, когда завершенный объект будет принят на учет. Мотивировали они это тем, что раз в Федеральном законе N 119-ФЗ переход не предусмотрен, то нужно руководствоваться теми правилами, которые действовали до 2006 г. — когда покупались материалы.
Эксперт журнала «Учет в медицине»
Н.О.ЯРОШЕНКО
Подписано в печать
13.11.2006
